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作业成本法与平衡计分卡应用现状与建议 　　［摘 要］ 自20世纪90年代起人们开始对传统管理会计的知识体系进行创新和改革，随着世界各国经济联系越来越密切，新的管理会计方法迅速在全球推广，虽然这些方法具有很多优势，但其在我国的发展却并不像预期中的那么好，还不能被大多数的企业所认同与应用。本文通过对我国以作业成本法(ABC)和平衡计分卡(BSC)为代表的新的管理会计方法进行调查，了解其应用情况，以及在此过程中有哪些因素会影响其应用，进而对未来打算应用这些方法的企业提出一些建议。 　　［关键词］ 管理会计方法；作业成本法；平衡计分卡 　　doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 01 . 004 　　［中图分类号］F234.3 ［文献标识码］A ［文章编号］1673 - 0194（2011）01 -0009- 02 　　 　　１ 引言 　　 　　随着世界各国经济联系越来越密切，国际交流的速度越来越快，新的信息和思想不再只是本国独享，它们不断从本国传到他国，在全球扩散。这种信息的扩散不只是管理原理的转移或模仿，而且包括管理技术以及新的思想观念。从２０世纪８０年代开始，我国会计工作者开始致力于西方管理会计的引进、学习与研究。 　　新的管理会计方法虽然具有很多优势，但其发展却并不像预期的那么好，还不能被大多数的企业所认同与应用，市场渗透非常缓慢。本文通过问卷调查来研究以作业成本法和平衡计分卡为代表的新的管理会计方法在企业中的扩散，即用创新扩散理论来研究作业成本法和平衡计分卡的采用实施情况，以及在此过程中有哪些因素会影响其应用的扩散。 　　 　　２ 问卷分析 　　 　　本文研究企业是否采用以上两种管理会计方法，因此不管企业是否采用都是本文的研究对象。本文的调查对象定位于中国高层管理人员，尤其是财务主管和骨干，因为这些人对管理会计在企业中的扩散了解得比较清楚，有比较全面、准确的见解。本次调查共发放问卷６５０份，收回５３３份，有效反馈率为８２％。从行业分布来看，所调查的企业主要集中在机械、电子等制造行业，当然也有部分金融、服务、零售等行业；从资本金来看，３ ５００万元以上的占１４．６％，７００万~３ ５００万元的占２１．６％。 　　本研究对回收的５３３份有效样本加以整理，结果见表1。表1中数据显示，在５３３家企业中有６２家企业使用了作业成本法，有２１家企业使用了平衡计分卡，分别占到总样本的１２％和４％。 　　从行业来看，制造业中轻纺工业使用作业成本法的企业较多，其次是机械电子制造业；由于其他行业样本较少，可能调查并不非常具有普遍性，但可以直观地感觉到建筑业、服务业、运输业使用作业成本法较多；而平衡计分卡在批发零售业和服务业使用较多。 　　从使用作业成本法和平衡计分卡的企业资料来看，使用时间从未满1年至15年不等，平均为３年，大部分企业是在近５年内开始使用的，也就是说从２００４年以后越来越多的企业才开始了解认识以及使用作业成本法和平衡计分卡，这表明随着社会经济全球化的发展，市场竞争越来越激烈，企业越来越意识采用先进管理会计方法来提升自身竞争力的重要性。但同时我们也注意到，有１４家原本使用这两种方法的企业由于各种原因放弃了，占使用者的１６％，而且相比较而言，平衡计分卡的放弃率要高于作业成本法。 　　另外我们发现，使用以上两种方法的企业，５９％是根据经营者的指示，２５％是遵循总公司的指示，还有１８％是执行政府或行业协会的规定。企业不使用的主要原因：４３％是不了解；２０％是觉得方法太难，手续复杂；１７％是管理者不支持；１３％是觉得规模小不适合使用。 　　在ＩＴ的使用方面，在８３个使用管理会计方法的样本中，３３家企业建立了新的ＩＴ系统，２９家对现有的ＩＴ系统进行调整，也就是说有近７５％的使用者使用改进过的ＩＴ系统运行管理会计方法。 　　此外在使用效果方面，１２％的企业觉得管理会计方法发挥了比预期更好的效果；５７％的企业觉得达到了预期的效果；还有２５％的企业认为虽然有效果，但是不如预期的好；还有６％的企业认为没有效果或者无法判断。这些成功企业中，有４２％的企业认为能取得好的效果应归功于经营管理层强有力的支持；４０％的企业认为应归功于方法本身比较科学、适用；１９％的企业认为成功在于得到了公司内员工的理解；１８％的企业认为对方法稍作修改很适用；１２％的企业认为是所用的ＩＴ系统软件非常好的缘故。之所以在有的企业没有发挥良好的效果，有３３％的企业认为是由于公司内用于实践的人员不足；２８％的企业认为由于方法本身复杂，实践起来很难；２８％的企业认为方法本身难以理解；２８％的企业认为缺乏参考实例；还有２２％的企业认为没有得到经营管理层的强有力支持以及公司内用于实践的设备不足