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浅议燃煤火电企业税收风险与防控 　　摘 要：企业涉税行为引起的纳税不确定性为企业带来税收风险，导致应享受优惠而未享受优惠，甚至触犯国家法律法规而受到处罚。本文通过对燃煤火电企业税收风险进行识别，提出税收风险管理措施，来全面指导加强企业税收风险防控。 　　关键词：企业税收；风险控制 　　一、企业税收风险管理及风险产生原因 　　2009年5月，国家税务总局下发的《大企业税收风险管理指引（试行）》，提出税收风险管理为：企业为避免其因没有遵循税法可能遭受的法律制裁、财务损失、声誉损害和承担不必要的税收负担等风险，而采取风险识别、评估、防范、控制等行为的管理过程。目前，税收风险主要存在三个方面原因：一是经济活动复杂性造成税收法律法规不能对每种情况进行明确规定，导致其在执行中存在一定的缺陷；二是纳税人由于对政策认识不到位、工作疏忽、职责分工不清、信息不对称等情况无意或有意不遵从税法；三是税务人员执法能力、政策理解偏差、执法地位不对等产生不作为或乱作为等情况。 　　二、燃煤火电税收风险控制点 　　结合燃煤火电企业业务特点，通过对业务活动进行逐项税收风险点设别、分析，形成以下10项55个税收风险控制点，这些风险控制点是企业税务风险管理工作的重要内容。具体如下： 　　（一）增值税销项税：1.上网总电量与结算总电量不相符；2.申报的应税收入与账列应税收入不一致；3.销售收入计入往来账款；4.将应税收入计入其他业务收入、营业外收入；5.收入冲减成本费用；6.适用法定征收率不正确；7.结算方式与其纳税义务发生时间不一致；8.销售电力价格明显偏低且无正当理由；9.销售旧货及应税固定资产未缴纳申报；10.与其关联企业购销业务未按照独立定价原则，价格明显偏低；11.将资产无偿转移关联企业使用而未做销售。 　　（二）增值税进项税：1.购进货物入库凭据与取得发票数量、金额不一致；2.购进货物或者应税劳务用于非应税项目、集体福利未转出进项税额。3.购进货物取得增值税专用发票有错误而抵扣进项税；4.取得购进货物增值税专用发票可能为虚开发票；5.修建房屋、建筑物等不动产领用原材料未转出进项税；6.维修电梯、中央空调等非增值税项目领用材料未转出进项税；7.原材料库存燃煤非正常损失存在未转出进项税风险。 　　（三）企业所得税：1.计提的工总额超过实发工资总额；2.超过计税工资标准列支工资；3.超过规定标准列支业务招待费、宣传费；4.差旅费、会议费等不能提供真实合法凭证；5.当年发生的坏账损失不冲减“坏账准备金”，重复列支坏账损失； 6.上交的各类保险基金和统筹基金超比例；7.将评估增值固定资产计提折旧；8.多计提固定资产折旧；9.将固定资产设备作为材料列支成本；10.将资本性支出，无形资产购置支出在税前扣除； 11.应资本化借款费用计入当期成本；12.应计入固定资产原值的运输费、保险费、安装调试费等在成本费用中列支；13.预提费用、暂估费用等已计提但未实际发生的各项费用不作纳税调整；14.各项税收滞纳金、违法罚款税前扣除；15.计提的各种准备金在税前扣除； 16.补缴以前年度企业所得税抵减当期应纳所得税；17.以前年度费用跨期入账计入成本减少当期应纳所得税所得额。 　　（四）营业税： 1.委托贷款利息收入未计征税款；2.企业收取的培训费未计征税款；3.固定资产出租收入、个人所得税手续费返还收入未计征税款；4.与关联单位的资产相互占用未单独核算租金直接抵消未计征税款。 　　（五）房产税：1.新增房屋未申报房产税；2.取得土地价款未并入房产原值计征税款；3.房屋安装中央空调未计入房产原值计征税款；4.符合免交房产税政策未进行备案自行减免。 　　（六）土地使用税：1.符合免交土地使用税政策未进行备案自行减免；2.新增土地未申报缴纳；3.土地使用税适用税率错误导致少缴纳税款。 　　（七）印花税：1.实收资本增加；2.委托贷款合同、借款合同、运输合同等合同未在签定合同时缴纳印花税；3.股权投资或转让未及时计征税款。 　　（八）车船使用税：厂区内起重机、叉车等特种车辆未计征税款。 　　（九）城建税、教育费附加：1.因统计应缴纳增值税和营业税不准确少缴税费；2.漏计算或漏计提附加税费少缴纳税费。 　　（十）个人所得税：1.不计入工资的夜餐费、防暑降温费、取暖费等福利支出未计征税款；2.住房公积金超出标准部分税前扣除； 3.发放给职工的实物福利未计征税款。 　　三、企业税收风险应对措施 　　针对以上燃煤火电企业税收风险控制点，建议采取以下控制措施： 　　（一）加强企业内部控制建设 　　首先，加强企业内部控制建设，从业务“源头”、“过程”抓起，规范和界定好有关涉税岗位税收风险防控职责。其次，根据业务变化，及时进行税收风险识别和认定，采取有效的防范