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新旧高校会计制度下结余与结转比较及应用 　　[摘要]2014年1月1日起实施的新的《高等学校会计制度》，与原制度相比有关结余和结转方面有了较大变化，将结转从结余中单独列出，将结余结转资金划分为“财政”和“非财政”，而新的会计制度下“结余”在会计核算上也发生了变化。为做好这项工作，应按照结转和结余科目的核算要求对收支科目进行明细核算，充分利用财务软件项目核算功能对具体项目进行明细核算。 　　[关键词]高校会计制度；结转；结余 　　[中图分类号]G647 [文献标识码]B 　　近年来，随着我国社会经济的快速发展，高校也在不断地进行改革，高校扩招导致原办学规模不能满足倍数增长的在校生的培养，教学资源严重不足，各高校开始纷纷多渠道融资办学，超大规模建设新校区，配备现代化设备及软件，大量新的经济业务出现，原1998年颁布的《高等学校会计师度（试行）》已不能满足现代高校会计核算的要求，新瞧高等学校会计制度》应运而生。2013年，国家财政部颁布了新瞧高等学校会计制度》，规定该制度于2014年1月1日起实施。 　　新制度对旧制度进行了彻底的变革，引入了修正的权责发生制。有关结余和结转方面有了较大变化，新增了结转的概念，将结转从结余中单独列出。 　　一、旧制度下结余 　　旧的《高等学校会计制度》规定，高等学校结余仅设“经营结余”和“事业结余”会计科目，经营结余核算高等学校在一定时间各项经营收入与经营支出相抵后的余额。事业结余核算高等学校在一定期间除经营收支外其余各项收支相抵后的余额。 　　期末计算结余时，将经营收支科目以外的所有收入和支出科目转入“事业结余”，将经营收支科目转入“经营结余”，最后，将两个账户的余额转入“结余分配”，通过分配后转入“事业基金”。这样处理在前期适应了当时高等学校资金来源单一的情况，但随着高等学校的发展，资金来源和资金性质多元化，仅使用结余的概念，已无法将不同来源、不同性质的剩余资金区分出来。 　　二、新制度下结余和结转概念的变化 　　（一）将结转从“原结余”中分离出来 　　旧制度下结余是指高等学校收支相抵后的余额，新制度下对结余进行了重新定义，并增加了结转的概念。新制度下结余是指高等学校在年末结余结转之前，收支相抵后未分配的余额，年终结转后，结余按规定转入事业基金，结余为零。结转是指财政拨款资金以及未完工项目的专用资金在年末结余后结转到下年度继续使用。 　　（二）将结余结转资金划分为“财政”和“非财政” 　　新的会计制度下，结余和结转资金被划分为“财政”和“非财政”结转结余，会计科目上设置了五个，分别是核算财政资金的“财政补助结转”、“财政补助结余”科目和核算财政资金以外的“事业结余”、“非财政补助结转”、“经营结余”科目。通过对结转结余资金的单独核算，从资产负债表中就可以读出：结转和结余分别是多少，财政补助结转结余和非财政补助结转结余分别是多少，清晰的将不同性质的资金区分开来，以便于针对不同性质的资金编制不同的预算，大大提高了资金的使用效率，降低了资金使用风险。这是只有两个相关会计科目“事业结余”和“经营结余”的旧制度下所无法实现的。 　　三、新的会计制度下结余”在会计核算上的变化 　　（一）会计科目及其账务处理的变化 　　1.“财政补助结转”科目的核算 　　该科目作为一级科目，其下设有两个明细科目，分别为“基本支出结转”和“项目支出结转”。期末，将“财政补助收入”下的“基本支出”和“项目支出”本期发生额分别结转至该科目下的两个对应的明细科目的贷方，将财政补助支出下的“基本支出”和“项目支出”本期发生额结转至该科目下的两个对应的明细科目的借方。具体结转分录如下表： 　　年末，以上结转核算完成后，还应对财政补助结转”科目下各项目执行情况进行分析，按规定将项目已实施完毕的结转资金结转至“财政补助结余”科目的贷方。 　　2.“非财政补助结转”科目的核算 　　该科目是高等学校核算除财政补助资金以外的具有专门用途的项目资金收入与其相关支出相抵后的剩余资金，该剩余资金必须按原规定用途继续使用。 　　核算时，在除财政拨款收入以外的收入科目下设“非财政专项资金收入”明细科目，在支出科目下设“非财政专项资金支出”明细科目，并于年末，分别将“非财政专项资金收入”和“非财政专项资金支出”发生额结转至该科目的贷方和借方。具体结转分录如下表： 　　年末，以上结转核算完成后，还应对非财政补助结转”科目下各项目执行情况进行分析，按规定将项目已实施完毕的结转资金区分以下情况处理： 　　需缴回原专项资金拨入单位的： 　　借：非财政补助结转 　　贷：银行存款 　　留存本单位使用的： 　　借：非财政补助结转 　　贷：事业基金――一般基金 　　3.“财政补助结余”科目的核算 　　该科目核算高等