两税合一的探讨.PDFVIP

兩稅合一的探討 摘要 從民國 87 年1月 1日起我國開始實施 兩稅合一制，將企業營利事業所得 稅與個人綜合所得稅合一，對股東有消除重複課稅。但未分配盈餘加徵 10%營 利事業所得稅 ，影響了對企業外部的融資、資本投資、租稅決策等等，但對促 進產業升級也給予相關的減免優惠。兩稅合一可能造成企業稅負的增加，以至 於影響投資者的意願，使得向股東募資基金困難。政府又實行最低稅負制，對 於有效稅率、股東可扣抵稅額，可能有所變動，公司分配給股東之股利時，應 扣抵股東應納綜合所得稅，如此一來才能確保公司及股東不被連續扣稅的問 題。由於稅額扣抵比率有上限之規定，以及未分配盈餘需課徵百分之十的營利 事業所得稅，讓此稅額計算非常繁雜，而且未分配盈餘稅額需得經由稽徵機關 計算並核定，企業又因公司法分配盈餘時，公司的帳載產生之稅額和盈餘無法 產生一致性，對企業及造成極大影響,而促進產業升級條例，則可能會影響稅 負。 實施了兩稅合一之後，大幅的降低了營利所得的稅務負擔，也就造成了營 利所得跟其他所得之間有了差異，投資大眾傾向投資可扣抵稅額高的公司，公 司規模愈大，較有能力支付較高的股利，現金股利發放率相對的提高，股利支 付率愈高，公司價值愈高，活絡上市上櫃市場的正常化。 企業的財務決策有投資決策、融資決策與股利政策，其中企業之融資決策 中資本結構顯示出企業長期資金來源組合狀態，對企業之經營者而言，資本結 構是非常重要的決策，資本結構理論運為公司會維持一個最適的資本結構，並 透過市場的機制以追求公司價值的最大化。近代資本結構理論探討的重點在於 公司管理當局能否在股東財富極大下，找到最適資本結構公司的資本結構。 前言 自民國 44 年所得稅制修法採行綜合所得稅與營利事業所得稅並行的雙排 所得稅制度，為最大的制度修正。主要目的在於匡正目前營利所得雙重課稅， 稅負偏重的不公帄現象。 而兩稅合一自從民國87 年實施到現在，是我國稅制的一大變革，而兩稅 合一制是指，營利事業所得稅與綜合所稅兩種稅目合而為一。 認為公司法人不具獨立納稅能力，因此股東獲配股利與公司階段所得應只課徵 一次所得稅。由於過去的獨立課稅制度，將股東與公司分別視為獨立個體，對 公司課徵營利事業所得稅後，於公司分配股利時，再課徵一次股東個人綜合所 得稅，造成重複課稅的結果。這樣的雙重課稅，除增加個人租稅負擔也對企業 與個人的投資意願有負面影響。所以此稅制是主要是為了要消除股利的重複課 稅，提高投資意願，降低公司藉保留盈餘規避股東稅負之誘因。我們可以知道 公司股利的發放來自於保留盈餘，又分為股票股利與現金股利，如果以現金股 利的方式發放盈餘，是否就能降低未分配盈餘加徵 10%營所稅的數額。因此股 利發放來源、盈餘股利發放型態及盈餘股利發放水準是否都會影響公司的稅負 就以公司、合夥與獨資等三種營利事業之企業型態課徵營利事業所得稅，及針 對個人就所得分類項目課徵綜合所得稅，兩稅合一方案係包括: 一、採稅額設算扣抵的方式，以期減輕目前營利所得雙重課稅的情形 二、配合未分配盈餘加徵 10%的措施，以降低營利事業保留盈餘規避股東股利 所得之誘因。 探討企業兩稅合一制度下? 一、公司之租稅優惠是否維持 二、未分配盈餘限額之處理 文獻回顧 從民國 87 年1月 1日起我國開始實施兩稅合一 ，蔡徽芳(2001)提到 ，是 我國對於在稅務上的一大改變，是怕重複課稅之外，也希望可以降低稅負和降 低逃漏稅，但是其實在推行時爭議很大，對於未分配盈餘加徵 10%營利事業所 得稅，主要負擔是在傳統產業 ，並大幅的降低了營利所得的稅務負擔，也就造 成了營利所得跟其他所得之間有了差異。蔡大廷(2004) 、金玫(2004) 、張恆 華(2003) 、張恭悌 (2005)提及對於上市、櫃公司、電子產業公司和非電子產業 公司都有結構性的變化，當公司發放現金股利時，對於享有研發投資抵減公司 股東而言具有稅款追補作用，可能驅使公司減少發放現金股利的意願，但國內 稅法須對未分配盈餘課徵 10%的稅，以致於在減少發放現金股利的情況下，會 增加公司資金成本而影響公司投資，尤其對於非電子產業，使企業在公司階段 所享有的租稅優惠，在股東階段全部追回，使企業無法真正的享受到實質的租 稅優