第3章-存货 2.ppt

2010.6 东北财经大学 注意：需要交纳消费税的委托加工存货，由受托加工方代收代交。 委托方的处理： 收回后直接用于销售的，由受托方代收代交的消费税计入委托加工存货成本。 收回后用于连续生产应税消费品，由受托加工方代收代交的消费税按规定准予抵扣应交的消费税 借：委托加工物资 贷：银行存款或应付账款 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款或应付账款 [例3—10]华联公司委托乙公司加工一批B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为25000元，支付加工费11000元。华联公司适用的增值税税率为17%，B材料适用的消费税税率为10%。委托加工的B材料收回后用于连续生产。 （1）发出待加工的A材料 借：委托加工物资 25000 贷：原材料——A材料 25000 借：委托加工物资 11000 贷：银行存款 11000 （2）支付加工费 （3）支付增值税和消费税 应交增值税=11000×17%=1870（元） 消费税组成计税价格= =40000元 应交消费税=40000×10%=4000（元） 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1870 应交税费——应交消费税 4000 贷：银行存款 5870 （4）收回加工完成的B材料 B材料实际成本 =25000+11000=36000（元） 借：原材料——B材料 36000 贷：委托加工物资 36000 四、投资者投入的存货 成本计量：按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 [例3—11]华联公司收到甲股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格650000元，增值税专用发票上注明的税额为110500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换华联公司每股面值1元的普通股股票500000股。 借：原材料 650000 应交税费——应交增值税(进项税额) 110500 贷：股本——甲股东 500000 资本公积——股本溢价 260500 五、接受捐赠取得的存货 （一）捐赠方已提供有关凭据 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本 （二）捐赠方未提供有关凭据 按活跃市场中同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本。 同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。 [例3—12]华联实业股份有限公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为250000元，华联公司支付运杂费1000元。 借：库存商品 2501000 贷：银行存款 1000 营业外收入——捐赠利得 2500000 六、以非货币性资产交换取得的存货 七、通过债务重组取得的存货 这两部分内容合并在资产章节后讲解 第三节 发出存货的计价 一、存货成本流转假设 按假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致。 期初存货成本600万与本期进货成本2400万之和 期末结存存货成本 本期发出存货成本 1200 1400 700 1800 1600 2300 存货计价方法的选择对财务报表的影响 请思考：影响表现在哪些方面？为什么？ 二、发出存货的计价方法—均指实际成本法 个别计价法 先进先出法 月末加权平均法 移动加权平均法 后进先出法 我国会计准则规定不允许采用后进先出法 为什么？ 三、发出存货的会计处理 原材料： 按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。 周转材料 一般企业指包装物、低值易耗品 建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架 库存商品： 库存商品通常用于对外销售，