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第十四章 印花税法 第一节 概述 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。印花税的特点： 1.征税范围广； 2.税负从轻； 3.自行贴花纳税。 一、纳税人 在中国境内书立、领受、使用应税凭证的单位和个人,具体有： 1.立合同人：不含鉴定人、证人、担保人 2.立据人：产权转移书据 3.立帐簿人：营业账簿的纳税人 4.领受人：权利、许可证照 5.使用人：国外书立、领受，国内使用 第二节 税目税率与计算 一、税目、税率 (一)比例税率—4个 1.0.05‰—借款合同 2.0.3‰—购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 3.0.5 ‰—加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、“营业账簿”税目中记载资金的账簿 4.1‰—财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股票交易 (二)定额税率—1个：5元/件—权利、许可证照 二、税额计算 应纳税额=计税依据×适用税率 三、计税依据? (一)一般规定 1.购销合同—购销金额 2.加工承揽合同 （1）原材料由委托方提供 对于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料与加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴 （2）原材料由受托方提供 对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。 某公司受托加工制作广告牌，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费40000元，委托方提供价值60000元的主要材料，受托方提供价值2000元的辅助材料。问该公司此项合同应缴纳的印花税。 （40000+2000）×0.5‰=21 3.建设工程勘察设计合同—收取费用4.建筑安装承包合同—承包金额 5.财产租赁合同—租赁金额 6.运输合同—运费金额 7.仓储保管合同—仓储金额  8.借款合同 借款金额 9.财产保险合同—保费 10.技术合同—合同所载价款、报酬、使用费 11.产权转移书据—所载金额 12.营业账簿—记载资金的：实收资本和资本公积（比例）；其它账簿：按件贴花（定额） 13.权利许可证照—按件 (二)特殊规定 1.同一凭证载有两项以上事项的，应分别记载、分别贴花，否则，税率从高。 2.未标明金额的，按国家外汇牌价或市价计税贴花。 3.无法标明金额的，暂按定额贴花，结算时补税。 4.合同金额为外币的，按书立当日的牌价折算。 5.税额不足1角的：不贴；1角以上的： 尾数不足5分的：不计????????????????????????????????? 尾数超过5分的：按1角计 6.合同签订时，纳税义务发生，无论是否兑现。 7.以物易物：既购又销 8.分包转包的合同，按分合同纳税 9.施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位的，所签订的分包、转包合同还要计税贴花。 ?? 例1：某电厂与某水运公司签订一份运输保管合同，合同载明的运输及保管费用为500000元。该项合同双方各应缴纳的印花税额为 ： 该合同运费和保险费没有分别记载，按仓储保管合同适用的1‰的税率计算贴花。双方各应纳印花税=500000×1‰=500（元）。 例2：2006年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税 ： 应补缴印花税＝（5000+7500）×1‰-5＝7.5（元）。 例3：甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的货物价值200万元，乙公司的货物价值150万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司50万元货物，但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税 ： 甲以货易货按购、销金额计算贴花：（200+150）×10000×0.3‰=1050（元） 签订合同既发生印花税纳税义务,未兑现也要贴花且不能因采购取消而要求退税或抵交。甲采购合同应贴花：50×10000×0.3‰=150（元）。甲公司共缴纳印花税1050+150=1200（元） 例4：某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额6000万元（含相关费用50万元）。施工期间，该建筑公司又将其中价值800万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税 ： 该建筑公司应纳印花税=（6000+800）×0.3‰=2.04（万元） 第三节 优惠及纳税申报 一、税收优惠 二、纳税方法 1.自行贴花—贴花次数较