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内部审计和公司治理研究 　　摘 要：众所周知内部审计与董事会、公司的高级管理层、注册会计师审计共同构成公司治理的四大主体，内部审计是公司治理机制中的重要一环，健全的内部审计体制有助于正确对公司的治理机制进行的评价、分析、监督、控制。同时，完善的公司治理对内部审计机制的运作起到保障的作用。本文在研究内部审计与公司治理两者的基础上，结合我国内部审计的现状和分析影响内部审计因素的基础上，对我国现阶段内部审计提出优化的路径。 　　关键词：内部审计；公司治理 　　一、引言 　　随着全球经济的飞速发展，企业面临的经济环境也发生了巨大的变化，企业间的竞争越来越激烈，企业通过收购、兼并与战略合作等方式使得企业的规模不断的扩大，这些变化都增加了企业持续经营的风险和不确定，使得企业在经营过程中更加注重自身整体素质的提高，公司治理机制的健全成为企业关注的焦点，同样，也成为企业提升自身竞争力的主要的方式。进入本世纪后，世通等公司舞弊的现象使得作为公司治理重要一环的内部审计成为了焦点中的焦点，内部审计如何加强公司治理？公司治理对内部审计的影响？不同的公司治理机制下内部审计该如何设置？现阶段的内部审计如何改进？内部审计的发展方向是什么？该如何定位内部审计定位？这些问题的回答对于内部审计在公司的实践和推广、对于内部审计理论的丰富都有着重要的意义。 　　二、公司治理与内部审计概述 　　1.公司治理的概述。对于公司治理的定义有众多的观点，但是通常我们认为的公司治理是建立在所有权和经营权分离基础上，通过某种方式对公司的相关利益主体进行规范，以达到相关利益主体权利与义务的平衡，保证公司的运转的效率、效果，保护股东的利益。公司治理中的核心问题是处理股东、董事会和公司高级管理人员之间的委托代理问题，平衡三者之间的利益。 　　现阶段公司治理主要通过下面四种机制实现的：（1）激励机制。通过对董事和高级管理人员采取各种激励措施，使得董事、高级管理人员的经营目标和投资人的投资目的之间产生一致性，缓解委托代理之间的问题。（2）监督机制。设计对董事和公司高级管理层行为的评价、监督体系，及时发现董事和高级管理人员做出的与股东利益目标相背离的行为，从而起到约束董事和管理层行为的目的。（3）外部竞争机制。如果公司经营业绩不佳，企业激烈的外部竞争自然会淘汰该企业，董事管理层和董事将面临“下岗”，同时，职业经理人行业的竞争，也促使经营业绩不佳的管理人员难以“再就业”，由于外部存在这种机制，对董事、管理人员的行为也具有约束力，当然这种机制的完善与该国或者该地区的市场经济的发展程度、法律法规体系的完善程度有关系。（4）决策机制。通过对公司权利系统的设计，明确各个管理机构的权利、职责的范围，明确公司的权利层级，通过对决策系统的设计，使得管理层和董事很难有操纵权利的空间，从而提高公司运作的效率和效果。 　　2.内部审计的概述。关于内部审计的定义，国内外也有着各种表述，但是相对具有代表性的定义是国际内部审计师协会(IIA)对内部审计的定义：“内部审计是一种独立、客观的确认与咨询活动，旨在增加企业的价值及改善公司组织的运营，它通过应用系统、规范的方法，评价并改善风险管理、控制及治理过程效果，帮助组织实现目标”。 　　我国关于内部审计的定义，较为权威的是中国内部审计协会于2013年8月发布的《内部审计基本准则》（第1101号）。该准则定义的内部审计是：“内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。”[]该项定义与国际内部审计师协会(IIA)关于内部审计的定义已经较为接近，相对于2003 年《内部审计准则》关于内部审计的定义[]而言是一种进步，表明我国的内部审计与国际内部审计的趋同大趋势。 　　现阶段内部审计机制组成部分主要有以下几个方面：（1）内部审计的目标。（2）内部审计的组织结构。（3）内部审计的报告等方面。 　　根据内部审计工作的具体策略和方法进行划分，内部审计可以分为下面几种模式：（1）财务导向内部审计模式。审计的范围仍然在企业的财务会计方面。（2）业务导向内部审计模式。此种模式不仅仅局限于企业的财务会计，对企业的其他业务的检查也一视同仁。（3）管理导向内部审计模式。这种模式下，关注的重点放在了公司的管理，比较全面的关注于公司的内部控制。（4）风险导向内部审计模式。相对于前几种模式，风险导向内部审计模式优势在于对风险的关注，风险理念贯穿整个内部审计的始终。（5）公司治理导向内部审计模式。该种模式的优势在于将内部审计的层次提升到了公司治理的高度，从而更加符合企业的整体目标。 　　三、内部审计与公司治理关系 　　1.内部审计与公司治理相互影响。根