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内部审计外包影响因素和经济后果分析 　　[提要] 随着经济的迅速发展，内部审计外包作为实现内部审计职能的一种选择也越来越普遍。作为企业经营管理决策，内部审计外包受到管理者对付出成本、最终审计质量的权衡结果的影响。外包服务商对被审计单位的了解程度及企业管理者对审计工作的了解程度都存在信息不对称现象，而这又会进一步影响企业对内部审计质量预期判断，从而制约内部审计外包决策。内置与外包作为企业内部审计外包决策的结果，会对企业内部审计的质量、内部审计人员职业发展空间、外部审计独立性等产生影响。 　　关键词：内部审计外包；影响因素；经济后果 　　中图分类号：F239.45 文献标识码：A 　　收录日期：2018年1月7日 一、引言 　　当前，我国经济进入“新常态”，经济发展由重视“增速”转为重视“质量”，在信息技术为代表的高新技术开始引领经济转型，全球经济一体化不断深入。经济发展内涵的不断丰富，意味着企业需要不断调整决策，适应经济转型，提高企业管理效率。企业在竞争程度不断激烈的市场当中，很难保证所有的业务都是“领先者”。在此情形下，企业管理的决策就存在如何更高质量的保证自身业务的运行，在组织职能理论来看，将企业“非核心业务”进行外包，可以降低企业的运行成本，企业可以集中发展关键业务。 　　萨班斯法案规定同一家事务所不得对一家企业承担内部审计外包业务的同时向其提供审计业务，而在该法案颁布之前美国并没有相关规定。对于该现象有些学者认为正是由于会计师事务所为企业提供了相关服务（包含承接内部审计外包业务），使得审计人员能够更加深入地了解企业的实际财务状况，更能促进审计质量的提高；但一系列财务丑闻的曝光，让更多的关注集中到非相关服务对于外部审计独立性的影响上。目前，我国法律对于内部审计内置还是外包并没有强制性的规定，虽然内部审计外包的概念已经普及，但只有个别行业内部审计外包的比例达到10%以上，我国内部审计外包比例不高的实际现状反映出对于内部审计的外包大部分管理者持否定态度，但国外内审外包无论是比例还是实现形式上，都呈现积极发展的态势。因此，了解内部审计外包决策的影响因素，并在此基础上分析内部审计外包的经济后果，对于更加深入地分析内部审计发展脉络，引导内部审计健康发展有着积极的意义。 　　二、内部审计外包决策影响因素 　　内部审计职能可以由企业的内部审计部门完成，即内置，也可以由内部审计外部机构来完成，即所谓外包。而外包的实现形式，Martin、Charles L等认为内部审计外包形式主要有四种、补充――即通过外部审计人员的援助来协助内审人员完成其工作，以压缩审计时间，提高审计效率；审计管理咨询――此种情况下企业可能自身有内部审计机构，也可能没有，而指导性的咨询业务一般指事务所或咨询机构对原审计业务或咨询业务的延伸；完全外包――主要由没有设置内部审计机构的小企业所采用；替代――即使用外部审计组织替代业已存在内部审计部门的职责。对于内部审计外包决策的影响因素，一般研究从交易成本与信息不对称两个大的方面展开分析与论述，本文主要从交易成本的角度具体分析以下四个因素： 　　（一）企业规模。企业规模的变化往往是与企业的发展阶段相联系的。郑斌斌从企业生命周期的角度对小微企业在萌芽、生长、成熟、转型三个阶段应该选取的内部审计外包形式进行了分析，认为随着企业业务复杂程度的提高和企业利润稳定程度的提升，内部审计会从完全外包向合作审计进而向管理咨询的方向转变。当然，该角度的分析超出了单纯的交易成本权衡，而更多的与企业盈利稳定性和发展愿景相?系。从企业规模与发展周期的角度来看，对于小微企业来说，单独设置内部审计部门会增加一部分持续的支出，但由于其业务比较简单，内部审计人员所能帮助企业节约实现的效益，在管理者看来可能是不符合成本效益原则的。而对于相对成熟的大型企业而言，其业务复杂程度使得管理者很多时候无法对业务实施直接的审查，同时单独设立内部审计部门并持续投入成本，在必要的时候通过管理咨询获取外部支持，对于公司业务内容的保密性，保证更高的审计效率是多有裨益的。 　　（二）保持审计技术能力成本的差异。如果企业对内部审计质量要求较高，那么为了保证内部审计人员能够长期保持较好的审计技术能力，企业需要额外增加一部分成本。与外部审计机构相比较而言，内部审计人员审计技术能力的保持除了受“审计频率、审计内容广泛性”等相关因素的影响，更受制于以下两个方面：一是管理者的素质与观念：持不同管理观念的人对于内部审计的重视程度有很大不同，虽然内部审计对于企业发展的作用非常重要，但并非所有的企业管理者都认为做好企业管理控制的再控制是有意义的。不可否认的是，市场上仍然存在相当数量的管理者认为内部审计是可有可无的，如经受了艰苦创业，激烈市场竞争考验的，具备丰富管理经验的家族企业中