《企业会计准则》修订影响.探讨之二：金融工具准则修订，关注减值模型调整及报表列报变化.pdfVIP

专题研究|汽车 2018 年09 月10 日 证券研究报告 Tabl e_Title 《企业会计准则》修订影响探讨之二 金融工具准则修订，关注减值模型调整及报表列报变化 Table_AuthorHorizont al 分析师： 张 乐 S0260512030010 分析师： 闫俊刚 S0260516010001 分析师： 唐 晢 S0260516090003 021 021 021 gfzhangle@ yanjungang@ abigale.tang@ 分析师： 刘智琪 S0260518080002 021 liuzhiqi@ Table_Summary  事件：金融工具确认和计量准则修订，各企业18 年起陆续执行 2017 年3 月31 日，财政部发布了《关于印发修订企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量的通知》， 根据《通知》要求，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务 报告的企业，自2018 年1 月1 日起施行；其他境内上市企业自2019 年1 月1 日起施行；执行企业会计准则的非 上市企业自2021 年 1 月1 日起施行。同时，鼓励企业提前执行。执行本准则的企业，应当同时执行财政部2017 年修订印发的《企业会计准则第23 号——金融资产转移》和《企业会计准则第24 号——套期会计》。  金融工具准则修订，有助于使企业财务报表更加真实反映企业资产状况 新准则与国际会计准则理事会于2014 年发布的《国际财务报告准则第9 号——金融工具》趋同。与原准则相 比，新准则的变化主要包括：1、更为详尽的规定了金融工具确认和计量准则的适用范围；2 、明确金融工具确认 时间为交易日，而非结算日；3、改变金融资产和金融负债的分类，并将金融资产划分依据由旧准则下的规则导向 调整为新准则下的按照企业管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征划分金融资产类别；4 、采用 “预期信用损失法”代替“已发生损失法”作为确认和计提减值准备的依据；5、简化嵌入衍生工具的会计处理。  减值模型修订为“预期信用损失法”，企业减值准备的计提可能提前 对投资者而言，本次金融工具准则修订可能的影响主要体现在减值模型的改变。在原准则规范下，企业应当 采用“已发生损失法”，即在有客观证据表明金融资产出现减值迹象时计提减值准备；在新准则规范下，企业应当根 据三阶段模型的要求，采用“预期信用损失法”，及时确认预期信用损失。 举例而言，在“已发生损失法”下，对于可供出售金融资产，企业应当在市场价格已经出现大幅下跌或非暂时性 下跌时计提减值准备，而在“预期信用损失法”下，企业应当在每个资产负债表日评估这些金融资产的信用风险是否 显著增加，估计其预期信用损失并计提相应的减值准备。即企业减值准备的计提可能提前。  准则变化影响报表列报 从汽车行业上市公司披露的