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功能驱动和事项驱动型信息系统内部控制比较研究 　　关键词：功能驱动型信息系统；事项驱动型信息系统；内部控制；事项会计 　　摘要：构筑于价值法之上的传统功能驱动信息系统导致一方面相关信息严重缺乏，另一方面大量信息冗余重复。只有构筑于事项法基础之上的事项驱动信息系统才能履行决策有用观的会计目标。通过两种信息系统环境下内部控制的比较研究，揭示事项驱动型信息系统下的内部控制是通过多途径、多角度对企业经济活动进行的立体监控，这种模式已成为网络时代信息系统内部控制的发展方向。 　　中图分类号：F713．36 　　文献标识码：A 　　文章编号：1672―4755(2007)01―0104―03 　　 　　一、功能驱动型信息系统：基于价值法的传统信息系统 　　 　　到目前为止，会计信息系统的演进，经历了三个过程：传统手工系统、传统自动化系统和事项驱动系统。就会计循环而言，传统手工系统和传统自动化系统并无本质差异，两者均为复式会计之父卢卡，帕乔利式的会计系统，因此均可归纳为传统会计信息系统。美国会计学者乔治?索特早在1969年就曾指出，传统会计信息系统的核心思想是“价值法”，该系统一般重点记录价值信息，并主要通过几张总括的通用报表传递给信息使用者。在会计目标上，价值法假定信息使用者的信息需求是确知且具体的，会计将满足大多数使用者的共同需要，会计目标在于提供以价值信息反映的符合公认会计原则的通用报表，然而由于主观和客观原因所导致的会计信息失真总是使会计目标在理想和现实之间产生矛盾。在会计计量上，价值法以货币为计量手段，仅提示经济事项价值方面的信息，而将非价值信息排斥在报表之外不予披露。因此，价值法主要关注净收益和企业价值，而对一些暂时不影响收益和价值的事项，比如租赁，一些非货币信息，比如人力资源的素质、生产设备的性能等不纳入财务报表反映范畴，导致许多与决策相关的有用信息难以纳入财务报表体系。显然，尽管传统会计信息系统定位于满足使用者需求，但实际上却通过对原始数据一厢情愿地想当然处理而掩盖了使用者真正需要的一些信息，远离了初衷。这种以已度人的信息提供方式多少有点盲目，因为毕竟不是信息提供者而是信息使用者才最了解自己的信息需求。在传统系统中，会计师充当了信息过滤器，根据其判断的用户信息需求筛选进入会计系统的信息。因此可以说，传统会计信息系统是以最终价值输出为导向的视图驱动或功能驱动型的，如果从数据处理的角度看，通常每个职能部门都被看成各自独立的，有着自己采集和处理数据的系统，它们之间有着某种联系，但是多数情况下彼此独立。功能驱动系统用于支持特定职能部门(如销售、采购和会计等)的管理工作，而不是能为跨越几个职能部门的业务过程提供整体性视图。这就给管理者带来了悖论：一方面，相关信息严重缺乏；另一方面，大量信息冗余重复甚至矛盾。此外，在企业中，对业务过程和事件有着几乎无限的视图，传统系统并不要求采集整个业务活动的数据，而仅采集满足会计事项定义的业务事件数据，即只采集和存储那些改变组织资产、负债和所有者权益的事件数据，使得非会计事项的业务活动未被列入系统，详细的会计信息被删节，管理会计的信息需求被忽略。 　　 　　二、事项驱动型信息系统：基于事项法的现代信息系统 　　 　　我们完全可以基于各种视图的根本业务过程和事件，而不是纷繁杂乱的视图来构造信息系统。事项驱动型信息系统就是基于事项法观点采集、存储和使用业务数据的现代会计信息系统。美国会计学家索特早在20世纪60年代所提出的事项会计(Events Account－ing)已经为未来会计信息系统的构造提供了基本的思路。事项法认为，会计目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项信息，与决策相关的事件的信息应尽量以其原始的形式保存。会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让信息使用者自己根据其决策需要加工产生所需要的适用的事项信息，并将其运用在决策模型中。也就是说，会计人员提供有关事项的会计数据，由使用者对这些数据进行汇总以确定其重要性。因为不是会计人员而是会计信息使用者才能将对他们决策最有用的数据转化为最适合其决策模型的信息。在事项会计中，“事项”(Events)是会计主体的各种经济活动，人们可以从不同角度直接观察这些经济活动，每一个可被观察的方面就是该项经济活动的一种属性特征。这些属性特征既可用货币计量尺度衡量，也可以用某种易于理解的方式描述。这些属性特征的集合完整地表达出某种经济活动的事项信息。“事项法”克服了“价值法”单一采用货币计量的缺陷，除了货币计量之外，还采用多种形式描述经济活动的多方面事项信息，更能满足不同信息使用者对信息的需求。如果从数据处理的角度看，事项会计以“事项”作为起点，并贯穿始终。 　　由于20世纪60年代尚缺乏全面的信息技术支撑和信息中介机构服务，索