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利得和损失披露探析 　　2006年我国颁布了新企业会计准则，全面与国际会计准则趋同。2009年财政部发布了中国会计准则与国际财务报告准则全面趋同路线图的讨论稿。在新准则及路线图中，对利润表有关项目的调整是一大亮点。由于引入公允价值计量模式，产生利得与损失，对传统的利润表披露带来冲击，引起人们热议。研究以国际会计准则为基础的利润表披露，探讨我国如何更好的与国际趋同，如何提高利润表披露质量具有现实意义。 　　一、以国际会计准则为基础的利润表披露 　　笔者选取了中国、美国、英国、加拿大的四家公司，对其在伦敦证券交易所发布的合并利润表进行对比分析。这四家公司分别是： 　　1.中国铝业股份有限公司（简称中国铝业）是在中国注册成立的股份有限公司。2001年2月23日，中国铝业成立。2001年12月11日、12日，中国铝业在纽约、香港挂牌上市。2007年4月30日，中国铝业在上海证券交易所发行A股，成功实现三地上市。 　　2.The Asia Pacific Fund. Inc.是美国Prudential Investments LLC.旗下的一家基金投资公司，成立于1987年，致力于亚太地区中国大陆、香港、韩国、马来西亚等国家公司的投资。 　　3.Vedanta Resources plc是英国一家从事金属及能源开采的上市公司。主要从事铝、锌生产业务。同时在印度设有矿区开采及加工业务。2003年12月在伦敦交易所上市。 　　4.Agrium Inc是1992年在加拿大成立的一家农业公司，公司业务范围涉及农业用料等零售、批发、高新科技开发。 　　这四家公司以国际会计准则为基础披露的利润表各有特点，比较灵活。 　　（一）中国铝业的利得与损失披露 　　中国铝业公司利得总额491024000元计入营业利润指标。“利得”内容包括：交易性金融资产处置收益248799000元；交易性金融资产公允价值变，交易性金融负债公允价值变动收；固定资产处置收；可供出售金融资产处置收益156066000元；成本法核算的投资收益395000元，详见表1。这些“利得”是已经实现的收益，因为上述内容中除了交易性金融资产和负债没有真正变现，其他都变现。而由于交易性金融资产和负债的高流动性，随时可以变现，所以其公允价值变动收益可以理解为能实现的利得。 　　在净利润指标之后，中国铝业其他综合收益内容则包括：可供出售金融资产重分类收益（Reclassification of available-for-sale financial assets upon disposal）（1155000）元；可供出售金融资产公允价值变动收益（Fair value changes on available-for-sale assets）0元；外币折算差额（Currency translation differences。其他综合收益的内容可以理解为未实现的利得。 　　（二）Asia Pacific Fund Inc.利得与损失披露 　　Asia Pacific Fund Inc.公司在正常的经营业务收入和费用计算出利润总额的基础上，将利得分为已经实现的利得和损失和未实现的利得和损失在其他综合收益中进行披露，从而计算出综合收益总额。其中，已经实现的利得包括投资收益外汇交易收益$（142538），远期交易收益$131344，详见表2。 　　未实现的利得包括扣除资本利得税后的长期投资公允价值变动收益外币折算损失$（1659），详见表3。APB公司利润表的利润分为两部分：正常投资业务产生的投资收益净额和利得净额。最后产生由投资、外币、远期交易业务综合收益总额。 　　（三）Vedanta Resources plc公司利得与损失披露 　　Vedanta Resources plc公司的利得项目没有计入营业利润指标计算，在营业利润之后计入利润总额。该公司“利得”包括：借款汇兑收益$75.9million；资本化的借款利率$（11.0）million；交易性金融负债公允价值变动收益$0.4million；衍生可转换债券公允价值变动收益$188.4million；套期工具公允价值变动损失$（1.6）million。利得$252.1million没有计入营业利润指标的计算，但是列入利润总额的计算中，详见表4。 　　在净利润指标之后的其他综合收益，也就是该报表中直接计入所有者权益的收益和损失包括：外币折算差额$162.6million；可供出售金融资产公允价值变动收益$59.1million；现金流量套期公允价值变动收益$5.4million；现金流量套期工具利得递延所得税$（1.7）mil