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企业社会责任与内部控制互动关系与优化路径研究 　　 摘要：本文研究发现，企业内部控制与企业社会责任两者之间关系密切、相互影响。通过内部控制可以提升企业社会责任水平，降低企业社会责任风险；通过企业社会责任可以改善企业内部环境，提升企业内部控制质量与效率。企业社会责任内部控制的总体要求包括全员参与、全面覆盖和全程融合。 　　关键词：企业社会责任 内部控制 互动关系 优化路径 　　 　　一、引言 　　2006年深圳证券交易所发布了《上市公司社会责任指引》，要求上市公司按照该指引，积极履行社会责任，定期评估公司社会责任的履行情况，自愿披露公司社会责任报告。2008年财政部等五部委联合发布《企业内部控制基本规范》，明确提出企业要增强社会责任感。2010年发布的《内部控制应用指引》第4号即为社会责任，明确提出了企业社会责任内部控制的主要内容及方法等。社会责任内部控制等相关制度的出台，不仅要求企业提升社会责任并规范社会责任管理，而且也表明了企业社会责任已被提升到空前高度。国内外相关的研究成果较多。关于企业社会责任的内涵，Jamali（2007）在Carroll的金字塔模型的基础上，提出了企业社会责任“3+2”模型，将企业社会责任分为强制性的社会责任（经济责任、法律责任、道德责任）和自愿性的社会责任（自由决定的策略性责任、自由决定的慈善性责任）。COSO《内部控制―综合框架》（1992）指出，内部控制是一个由企业董事会、管理层和其他员工实施的、旨在为经营的有效性和效率、财务报告的可靠性、符合适用的法律和法规等目标的实现提供合理保证的过程。李正、向锐（2007）探讨了我国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法以及披露现状，并提出指数法是评价我国企业社会责任信息披露的最佳方法。王清刚（2011）建议企业社会责任信息披露应引入增值表。许家林、刘海英（2010）研究发现较少的企业披露的社会责任报告经第三方验证，社会责任报告披露多用定性语言，热衷宣传企业的功绩，可读性和可比性都较差。李伟阳、肖红军（2010）提出了全面社会责任管理，并认为相比于传统的企业社会责任管理，全面社会责任管理具有管理性质定位的全局性、管理责任内容的全面性、管理实施范围的全覆盖、管理体系建设的全融合以及管理预期目标的综合性等特征。高志永等（2008）研究了企业社会责任与内部控制的互动机制。总体上，直接从内部控制的视角来研究企业社会责任的成果还较少，但这些研究为企业社会责任内部控制的研究提供了思路与启示。从内部控制的视角来研究企业社会责任和从社会责任的视角来研究内部控制，都具有重要意义。 　　二、企业社会责任与内部控制的互动关系分析 　　（ 一 ）企业社会责任与内部控制的作用 （1）内部控制的有效性是企业履行社会责任的保证。首先，有效的内部控制能合理保证企业社会责任行为的合理化和规范化。企业内部控制系统是企业生产经营活动自我调节、自我约束的内在机制，包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督等要素。企业内部控制从总体上透视企业生产经营的各个环节，其有效实施将促使企业经营管理流程的合理化和正规化。企业社会责任内部控制制度正是将企业内部控制机制运用于企业社会责任方面，使企业能够结合自身实力、生产经营特点和经营环境状态，识别企业内外部环境中存在的社会责任因素，制定企业社会责任执行的决策机制和处理流程，建立相应信息传导、反馈渠道和定期评估制度，充分利用企业承担社会责任的积极影响，规避或减少企业社会责任的消极影响，从而使企业在履行社会责任方面实现合理化和规范化。其次，企业内部控制系统有助于识别、评估与应对企业社会责任风险。随着社会进步、社会公众意识和维权意识的提高，企业生产经营过程中可能对公众利益的侵害，以及企业履行社会责任低于公众预期的表现，都有可能成为企业生存和发展的严重阻碍因素，更有甚者成为企业衰败的决定性因素。企业风险管理是内部控制制度的重要组成部分。关于内部控制与风险管理的关系，有三种观点：一是内部控制包含风险管理，如内部控制模型COSO五要素中有一要素是风险管理；二是风险管理包括内部控制，如全面风险管理模型ERM模型中的要素包括内部控制；三是风险管理就是内部控制。内部控制作为企业的控制系统，最主要的功能就是应对风险的。因此，笔者赞同内部控制包含风险管理的观点。企业如果不能意识到企业社会责任的潜在风险，且没有通过有效的内部控制制度对其进行有效的监控，势必会造成不可挽回的恶果。最后，企业内部控制有助于促进企业履行清洁生产、产品质量安全、社区贡献等方面的责任。在清洁生产、产品质量安全等方面的内部控制制度将积极促进企业社会责任的履行。内部控制的规制不仅集中在生产领域，而且也包含了生产过程中污染的防治，还要求对使用后的产品和包装的回收利用及处置责任进行干涉，