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企业环境绩效综合评价基于环境财务和环境管理 　　〔摘要〕 基于现有企业环境绩效评价割裂企业价值创造过程，较少结合环境会计财务指标等不足，本文设计了一个包含环境财务绩效和环境管理绩效的综合评价体系，该体系可以反映企业行为对自然环境和企业自身组织能力的影响，并为企业环境绩效管理实践提供参考和借鉴。这一评价系统评价结果的有效性依赖于对每期企业环境收入、环境支出等环境会计要素的准确计量。该综合评价体系主要基于一般制造型工业企业，如果应用于其他类型企业可进行相应调整。?? 　　〔关键词〕 环境财务绩效；环境管理绩效；企业环境；绩效评价；环保盈利能力；环保持续发展能力；环保社会贡献能力?? 　　〔中图分类号〕F270??23 〔文献标识码〕A 〔文章编号〕1000-4769（2010）06－0038－05 　　〔基金项目〕中国海洋发展研究中心“海洋环境会计绩效在企业中的应用研究”（AOCQN200911） 　　〔作者简介〕陈 璇，上海海洋大学经济管理学院副教授，博士，上海 201306；?? 　　淳伟德，成都理工大学商学院教授，博士，四川 成都610059。 　　 　　一、企业环境绩效评价回顾 　　1.ISO14031环境评估系统 　　国际标准化组织(ISO)于1999年11月完成IS014031环境绩效评价标准并正式公告。该标准实际上是对企业环境绩效进行测量与评估的一种系统化程序，而非具体的验证标准或绝对的环境绩效准则。〔1〕在这个标准中，环境绩效评估指标(EPIS)被分成三类。一是管理绩效指标(MPIS)，它同下列的项目相关：第一，企业内各阶层的政策、人员、措施、程序等；第二，能提供并提升企业在“管理业务”方面的能力和努力；二是操作绩效指标(OPIS)，反映企业在操作环节方面的环境绩效，它和下列项目相关：第一，企业经营运作过程中所输入的原料、能源和服务；第二，硬件设施和设备的设计、安装、操作和维护作业等；第三，企业经营运作所导致的产出；三是环境状况指标（ECIS），包括空气、水、土地、动植物以及人类健康等等。〔2〕 　　2.WBCSD生态效益评价标准 　　世界可持续发展委员会（WBCSD）在2000年提出了全球第一套生态效益评估标准，〔3〕根据该标准，生态效益是一个同时改善经济绩效与环境绩效的概念，也即是说，企业在创造经济价值的同时，兼顾了减少对生态环境的影响及资源的使用。〔4〕WBCSD将指标分为“核心指标”和“辅助指标”。“核心指标”通用于各行业，因此被称为通用指标；“辅助指标”是配合企业类别特殊性的指标，因此被称为特定指标。生态效益指标可表示为：生态效益=产品或服务的价值/对环境的影响。这个指标要求在降低资源使用和对环境影响的同时实现产品或服务价值最大化。 　　3.GRI全球环境报告指南 　　GRI全球环境报告指南由GRI于2000年首次发布，2002年对该指南进行修订，2006年10月发布第三版（简称“G3”）。可持续发展报告的核心是绩效指标，该指南建立的绩效指标体系包括经济、环境和社会三个方面，对每一方面都确定了核心指标和附加指标。核心指标针对大多数企业及其利益相关者，附加指标则要求报告单位只向重要的利益相关者提供相关信息。这些环境指标包括企业对生物多样性的影响、释放的“三废”情况、对有害材料的使用、产品回收、污染防治、减废和其他环境管理项目、环境费用、环境违规罚款和处罚等。 　　4.可持续平衡计分卡方法 　　20世纪90年代哈佛商学院和诺朗诺顿研究所提出了平衡记分卡(BSC)〔5〕理论。平衡计分卡是将企业及其内部各部门的任务和决策转化为多样的、相互联系的目标，然后再将目标分解成多项指标的多元业绩评价系统。此理论认为，公司应从四个角度审视自身：财务、顾客、企业内部流程、学习与成长。鉴于人们环保意识的不断提高，对企业实施绿色战略的要求不断高涨，必然要求将环境因素整合到可持续发展平衡计分卡中。企业在具体使用时可以依据实际情况采用“部分纳入法”和“添加法”。“部分纳入法”就是将一些可持续性指标直接纳入传统的平衡计分卡；“添加法”是在传统的BSC基础上，增加第五个维度――环境和社会可持续性。 　　5.现有环境绩效研究中存在的不足 　　针对企业环境绩效的评价中，学者们或者侧重于对企业行为的效果及企业环境影响内部指标评价体系的研究，或者运用平衡记分卡从生态效益及社会责任等方面建立环境绩效评价标准，这些研究为环境绩效评估方法论提供了理论性依据。〔6〕但从整体上看仍存在不足。表现在，企业对环境资源的使用和危害附着于产品价值的创造过程，因此对企业环境绩效的评价应考虑整个产品价值的创造过程。事实上，当人们评价某个企业环境绩效时，通常将目光局限于企业内部，割裂整个价值创造过程，这容易导致环境绩效评价时所选取的