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浅谈公允价值和中小企业会计核算 　　摘 要：本文从经济界关于2008年国际金融危机与会计准则中公允价值的相关性讨论，引出对公允价值的实用性的一些思考；同时对2006会计准则发布后，中国企业会计核算现状进行分析，并针对众多中小企业会计核算面临的问题，提出未来发展方向的建议。 　　关键词：公允价值；会计准则；中小企业；会计核算 　　中图分类号：F230 文献标识码：A文章编号：1008-4428（2011）06-61-03 　　回想2008年全球性金融危机的爆发，不仅影响到各类经济实体、个人生活，也引发了关于会计领域公允价值计量的激烈辩论。对于公允价值计量与金融危机是否具有相关性，有二种截然相反观点：持具有相关性观点的一方认为，公允价值计量原则在次贷危机中造成了顺周期效应，即市场高涨时，容易出现金融产品价值高估，市场低落时，容易出现金融产品价值低估，在金融危机中起到了发生器与助推器作用；持不具有相关性观点的一方认为，现在的金融危机原则上是一个经济问题，而不是会计问题，他们认为公允价值计量才是最能体现公司财务状况的计量方法，尤其适用于金融衍生产品，他们同时提出，面对金融危机，更应该考虑如何完善公允价值计量的相关规定，使其更好地体现特殊情况下的资产价值，而不是全盘否定这一计量方式。 　　本人未能见到关于此问题的最终定论，毕竟理论学术研究应该是百家争鸣、各抒己见的，并不一定能够、也未必需要分出胜负，但我认为，理论一定是要能够指导实践的，仅仅是纸上谈兵没有任何意义。关于公允价值，既然它出现了，并且在会计领域乃至经济领域引起如此大的波澜，已经说明了它的出现和存在有一定的合理性，问题在于如何很好地利用它，使其成为服务于我们的一个得心应手的工具。 　　其实会计和经济，并非二个完全独立的个体。一般意义而言，会计应该是一个信息系统，为一定社会经济环境之下的经济主体服务，会计核算的主要作用就是反映和监督经济主体的经济活动，从而为经济主体实现其目标服务，而经济主体的经济活动总是在一定的经济环境下进行的，会受到经济环境的约束，因此，会计也只有适应其所处的经济环境，并为其所处的经济环境服务，才能得以存在和发展。会计准则的制定，一定与经济环境有密切的、不可分割的关系。 　　当前的世界经济正在缓慢复苏，而且仍面临许多不稳定、不确定因素，我国目前的市场条件也还不是很完善，但我们的企业会计准则（2006）（以下简称新准则），虽然已经经历了四次补充解释、二次讲解修订，但对于在我国的会计核算中应用公允价值这一点，基本没有变化。事实上，国际会计准则较广泛地使用了公允价值计量，而中国正努力实现从世界经济大国向世界经济强国的转变，中国会计准则与国际准则的趋同并逐步接轨也是势在必行的。 　　一、认识公允价值 　　新准则在诸多方面体现了它的变革，比如：权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则，存货的核算取消了“后进先出法”，企业合并基本理论及会计处理方法的变革等等；此外，关于公允价值，虽然说考虑到中国市场发展的现状,新准则主要在金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面比较谨慎地采用了公允价值计量，但还是有较多的观点认为，新准则最大的亮点就是公允价值。 　　什么是公允价值？根据新准则第四十二条第(五)款，公允价值可定义为：资产和负债在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。美国会计准则和国际财务报告准则都比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性。对于公允价值的讨论，我个人比较赞同的观点是，不应该对会计准则持双向和功利的态度，即：在资产公允价值持续上升时，乐于看到按公允价值计量而带来的益处；在资产公允价值下跌时，就转而抱怨和指责公允价值计量原则。 　　我们应该把公允价值和公允价值计量区别开来，其实新准则最大的亮点应该是采用了公允价值计量这一原则，如果仅仅就公允价值的实质内容而言，在2001企业会计制度（以下简称制度）中就已经开始涉及。在学习和比较新准则与2001企业会计制度过程中，我认为，2001企业会计制度只是没有很明确的使用到公允价值一词，也没有给出明确的定义；并且基于遵循谨慎性原则下不得多计资产或收益、少计负债或费用的要求，仅仅在部分资产发生减值的情况下很含蓄地涉及到公允价值。如：企业会计制度第十一条第(十)款提及减值准备，在关于存货的第二十条第(五)款中提及可变现净值，在关于固定资产减值的第四十二条提及可收回金额。而新准则同样在关于存货的第1号准则第十五条提及可变现净值，并且将可变现净值定义为：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额；新准则在关于资产减值的第8号准则第二条提及可收回金额，又在第6条中明确规定:可收回金额应当