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第三章 税收负担与归宿 第一节 税收负担的有关理论 一、税收负担的内涵 1．含义 国家征税的数量和水平。 2．性质 （1）纳税人因向国家缴纳税款而承受的货币 损失或经济福利牺牲。 （2）体现一定时期国家征税数量与纳税人负担 能力之间的关系。 （3）反映国家享有经济资源的程度。 3．税收负担概念的外延 （1）征税的数量和水平 ——最直观、最浅层次的税收负担概 念，直接反映了由于国家征税而引起的纳税 人可支配收入的减少程度。 （2）对纳税人经济行为的影响 —— 征税后，纳税人将调整他的消费或 投资决策，引起对经济生活的全面的影响。 （3）征税经济效果的衡量 税收负担不可能停留在某个纳税人或某 个阶段，它将分布在整个经济领域；它对经 济的影响也不可能停留在眼前的影响，必将 扩展到长远的经济影响。因此，对税收负担 的研究，不能停留在某个纳税人的负担能力 及一个国家在某个阶段的税收负担的指标变 化上，必须扩展到纳税人对税收政策的承受 能力及税收对经济生活的影响。 二、税收负担的衡量 1．宏观税负 一定时期全国性或整个国民经济范围的税 负水平。 税收收入占国内生产总值 （国民生产总 值）的比重。 2．微观税负 企业税负——商品劳务税负、所得税负 个人税负——个人缴纳的各种税收占个人 总收入的比重。 第二节 税收负担的转嫁与归宿 一、税收负担转嫁与归宿的含义 1． 转嫁—纳税人将缴纳的税款通过各 种途径和方式转移给他人承担的过程。 2．归宿—税收负担的归着点或税负运 动的终点。 3．转嫁与归宿的关系 ——若发生税收转嫁，税收归宿为经济归 宿或间接归宿。 ——若税收转嫁不发生，税收归宿为法定 归宿 或直接归宿。 4．研究目的 ——通过研究税收负担的转移、分解、归 着的过程，确定税收的归宿及其对社会经济 和收入分配的影响。 5．研究的核心——税收的转嫁 二、税收转嫁的方式 1．前转（顺转） ——征税发生时，纳税人按商品流通的 方向，通过提高商品价格的方法，将税款向 前转嫁给购买者或消费者承担。 2．后转（逆转） ——通过压低商品进价的方法，将税款 向后转嫁给商品或生产要素供给者承担。 3．消转 ——通过增加利润的方式来消化税收负 担，不是真正意义上的转嫁。 4．税收资本化（税收还原） ——当课税商品出售时，购买者通过将 未来应纳的税款从新购商品的资本价值中预 先扣除的方法，把税收负担转嫁给资本商品 的出售者。 ——发生在资本商品买卖中 ——税收后转的特殊形式，将今后累计应 纳的税款预先做一次性转嫁。 三、税收制度与税收转嫁 1．课税对象性质与税收转嫁 商品劳务税——征税影响商品价格变 化，较易转嫁。 所得税——较难转嫁。 财产税——存在税收资本化的可能，但取 决于市场状况。 2．课税范围与税收转嫁 —课税对象范围窄的商品，选择无税或 低税商品的余地大，难以前转。 —课税范围宽的商品，购买者选择购买 余地xiao，较易前转。 3．税收管辖权与税收转嫁 税收管辖权越小，人们购买商品有较大 的地区选择，税收难以前转。 税收管辖权越大，人们跨地区选择购买 商品的可能性越大，税收前转的可能性越大。 四、税收转嫁的经济分析方法 1．一般均衡分析法 在各种商品和生产要素的供给、需求价 格相互影响的假定下，分析所有商品和生产要 素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。 在分析时，要把市场的各种要素加以全面考 虑。 2．局部均衡分析 在其他条件不变的假定下，分析单个商 品或生产要素的供给和需求达到均衡时的价 格决定。 假定其他条件不变，只考虑但个课税商 品的供求反映及价格决定，不涉及其他市场 影响及后果。 第三节 税收转嫁的局部均衡分析 一、完全竞争市