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我国税务行政自由裁量权内部控制研究 第9卷第2期 2008年6月 江苏工业学院学报 joURNALOF儿ANGSUPOLYTECHNICUNIVERSITY Vo1.9No.2 Jun.2008 我国税务行政自由裁量权内部控制研究 史云飞 (上海交通大学国际与公共事务学院,上海200240) 摘要:中国税务行政自由裁量权从实际行使现状来看,目前存在不少问题,必须对税务行政自由裁量权实施有效的内部控制. 从控制的原则来说,应把握合法原则,合理原则,公开原则,效率原则和服务原则等五大原则,在控制措施上,要加强税务工作 人员素质提升,优化裁量标准,加强程序控制和完善惩防并重的廉政建设体系. 关键词;税务;自由裁量权;内部控制 中圈分类号:D922.2文献标码:A文章编号:1672--9048(2008)02--0052--04 税务行政自由裁量权是行政自由裁量权的重要 组成部分,是其在税务征收管理领域的具体表现,是 税务机关及其工作人员依照法律的规定,按照合理, 公开,效率和服务等原则,实施税收征收管理的职 权,包括对抽象行政行为的决定权和对具体行政行 为的选择权,处理权.其具体表现形式主要有三类: 一 是对事实的条件,性质和情节等进行认定;二是 对具体行政行为的方式,方法,幅度,范围和时限 等作出选择;三是对抽象行政行为作出决定. 一 ,我国税务行政自由裁量权存在的问题 (一)裁量主体的意识模糊 对税务机关及其工作人员而言,自由裁量权虽 然一直在实际工作中行使,但什么是自由裁量权,该 怎样正确行使,多数人还是比较模糊的.”如果对自 由裁量权的相关问题没有自觉意识,即使他们在一 些情况下保持严谨的态度,作出的裁决可能与合理 性原则相吻合,但那更多的是一种偶然.”_1 (二)裁量的权限过大 主要体现在广度和幅度两方面.从广度方面来 说,税务行政自由裁量权贯穿于整个税收征收管理 过程,作为我国税收征收管理基本法律的《税收征 管法》,共分为六章九十四条,除”总则”和”附 则”外,另有四章,笔者粗略统计了一下,这四章 共八十八条,其中涉及到税务机关自由裁量权的有 五十八条,占到了总数的669/5.上至国家税务总局, 下至基层一线的工作人员,每一管理层级,每一征 收管理环节,每一涉税事项几乎都有自由裁量权存 在.从幅度方面来说,可供裁量的空间也太大,如 某企业偷税100万,则税务机关可处以5O万～5oo 万的罚款. (三)裁量过程不够透明 如在税务机关作出具体行政行为时,纳税人和 扣缴义务人往往只能知道具体行政行为的结果,而 具体行政行为的裁量过程则无从知晓,只有当纳税 人和扣缴义务人向税务机关申请听证或向法院申请 诉讼时才能有所了解. (四)裁量权的滥用较为普遍 目前税务机关及其工作人员滥用裁量权的情况 仍然较为普遍,也很严重.如在涉税事项核查方面 拖延时间,消极履职;行政处罚方面因人,因时和 因地的不同而各自不一,显失公平;在核定应纳税 额时轻重不同,不够合理;在税务事实性质认定方 面任意作为,行为不当;在税务检查过程中胡乱执 法,滥用职权等等.被众多媒体曝光的安溪地税报 复性执法案就是一个很好的例证. (/K)裁量权的监督相当薄弱 对于税务行政自由裁量权的监督,无论是从税 务系统内部来看,还是从司法监督,人大监督,社 会监督等外部监督来看,目前都比较薄弱,这从税 务机关目前实行的税收执法责任追究情况,以及纳 税人向税务机关提出的投诉,向人大和政协提交的 提案以及纳税人要求行政听证,申请行政复议,提 ? 收稿日期:2o08一O5一O3 作者简介:史云飞(1974一),男,江苏常州人,MPA研究生,主要从事公共行政管理研究. 史云飞.我国税务行政自由裁量权内部控制研究 起行政诉讼的数量极少中可以得到一定的反映. 二,对我国税务行政自由裁量权控制的必要性 税务行政一直是我国国家行政的重要组成部 分,具有极广泛的影响力,税务行政自由裁量权又 是税务机关履行税务征收管理职能的核心内容和重 要形式,对税收执法有很大的支撑作用,它是时代 发展的产物,也是我国税务行政管理的需要.税务 行政自由裁量权明显的”双刃剑”作用,使用得好, 可以较好地适应我国日新月异的税收形势,弥补现 行税收法律的缺陷和不足,提高税务行政效率,适 应我国经济地区差异较大的实际,更好地发挥税务 机关的职能作用,保证国家税收政策法规的贯彻,保 障公共利益和纳税人权益的良好实现,促进经济发 展和社会稳定.反之,如对其不加以控制,则容易 损害各方的利益,权益,违背税收立法目的,违背 税收公平原则,成为权力寻租和腐败的工具,影响 税务部门甚至政府的形象,会大大削弱税收职能作 用的发挥,阻碍依法治税进程,损害国家利益和纳 税人权益,影响和谐社会的建设. 我国税务行政自由裁量权在行使中存在的