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PDCA循环理论在内部审计中的应用 　　近年来人民银行系统在内部审计转型和深化发展中探索实践，内部审计关注绩效、服务治理、增加价值取得初步成效。PDCA是英文单词Plan（计划）、Do（执行）、Check（检查）和Action（纠正）的第一个字母，因而被称为PDCA循环（亦称戴明循环）。PDCA循环的提出对质量管理有着较强的理论指导意义。本文引入PDCA循环理论，从促进组织增加价值的绩效视角，探索进一步深化人民银行内部审计转型、促进组织价值持续提升的路径。 　　一、PDCA循环理论意义及实践价值 　　（一）突出目标导向，一切从谋划开始。“凡事预则立，不预则废”。PDCA循环理论与我国古代儒家的事前计划或准备思想有着异曲同工之妙。因此，在PDCA基本循环体系中，其开端是P（Plan）――计划，计划必须根植于明确的目标导向，无目标导向就无所谓计划和准备而言；有了前期计划，后面的D（Do）――执行，C（Check）――检查及A（Action）――纠正才有意义，见图（1）。戴明博士在给美国企业领导提出的“戴明十四条”中的首条就明确提出要有“长期目标，而不是只顾眼前利益”的极端重要性，进一步诠释了目标导向和计划在组织发展中的意义。 　　（二）聚焦问题不足，在执行过程中查找“短板”。问题意识是PDCA循环的关键，如果不能在循环中聚焦问题不足，就不能及时组织运行及计划执行中的经验做法和存在的问题，“短板”就无法及时得到修补，一次循环就成了“空转”，PDCA就失去了运行意义。只有立足计划执行全过程，通过聚焦问题不足，及时查找到运行中的“短板”，并采取有针对性的可行措施加以修正、改进和提高。而查找问题不足则需要“检查工作标准有效性的程序”。这样问题不足的查找才能有据可依，才能真正查找到位。 　　（三）着眼改进提升，每一轮循环都要获得新的进步。PDCA循环四个过程不是运行一次就结束，而是周而复始地进行。在每一轮的循环中，最具成功意义的环节在于最后一个环节A（Action）――纠正。通过上一环节对失败的教训加以总结，提出解决问题的方法和途径，以及如何将做得较好的事情做得更好的方法，同时将未解决的问题放到下一个PDCA循环里。因而，四个过程在循环中周而复始，如爬楼梯那样，每一循环都在组织长期目标引领下，有新的具体目标和内容；每一个循环结束，解决了一些问题，未解决的问题进入下一个循环，如此阶梯式、螺旋式上升，以使每一轮循环都获得新的进步。这才是PDCA循环的真谛和要义所在，见图（2）。 　　PDCA循环理论的提出，也给质量管理实践带来了指导性变革。自20世纪20年代开始，有关质量控制和质量管理的探索实践蓬勃开展。50年代美国质量管理专家朱兰（Jurun）提出了全面质量控制（Totel Quality Management，TQM）思想，1961年全面质量管理之父费根堡姆（Feigenbaum）博士出版了《全面质量控制》一书，全面质量管理在世界各国进一步得到发展。后来经过实践，PDCA循环四个环节演变为P（Plan）――计划；D（Design）――设计；C（Check）――检查；A（Action）――纠正或处理，使四个环节更加严谨实用。我国于1978年也开始引入全面质量管理，国内相关成长型企业结合自身的管理实践，把PDCA简化为4Y（即Y1计划到位，Y2责任到位，Y3检查到位，Y4激励到位）管理模式，让这一经典理论具有中国实践特色的发展。 　　二、人民银行内部审计引入PDCA循环可行性 　　（一）引入PDCA循环契合了人民银行内部审计转型发展的形势要求。近年来因顺应内部审计转型发展的新形势，人民银行提出了“风险导向、控制驱动、关注绩效、服务治理、增加价值”的转型理念。将关注组织运行质量和绩效、服务组织治理、增加组织价值提到全新的战略高度。在此指引下，人民银行系统各级内部审计部门已经逐步用质量管理和绩效审计的思维开展审计工作探索，并取得一些进展和成效。中国内部审计协会于2013年8月颁布、自2014年1月1日实施的新《中国内部审计准则》明确赋予了内部审计确认和咨询两大职责，在《准则》中突出了“审计计划、审计结果沟通、审计报告、对舞弊行为的检查和报告、内部审计质量控制”等各个环节，同时提出了后续审计等审计整改督促落实环节的内容要求，这与PDCA循环四个环节基本契合。 　　（二）引入PDCA循环适应了人民银行新时期履行中央银行职责的需要。人民银行作为国家金融宏观调控管理部门，所担负的贯彻货币政策、强化宏观调控和金融监督管理、维护金融稳定的任务越来越重，社会对人民银行的期望值越来越高。这就要求各级人民银行机构站在履行央行职责的前沿，以高度的责任意识和全面的质量意识履行好各方面的职责。内部审计部门也应积极创新履职，围绕组织中心工作、服务组织发展