营改增会计处理 王红云151.ppt

* * 十一、营改增时点后，冲减原服务销售额的处理 很多业务可以审减，营改增政策也规定客户中止、退款的业务可以申请退回原缴纳的营业税，但是，现实和政策是有差距的，这种退税，基本大概几乎毫无可能，因此，对策是，游说客户不要审减不要退款，或者营改增时点前，尽量少结算收入，避免时点后审减或者退款。 * * 十二、营改增时点上，与供应商未结算劳务的处理 类似第八，也会有不少。这里的风险是，供应商可能也营改增了，他们将来提供的会是增值税发票，但是本公司呢，营改增前接受了劳务，营改增后取得了发票，如果拿这个发票去抵扣，则很有偷税漏税的嫌疑，因为没有谁能证明本公司不是故意晚要发票的，尤其对税局做出大量的如此说明也是很难。 * * 如何对策？可以要求业务人员与供应商确认营改增时点的劳务量，估计金额，在时点做挂账处理，今后收到这些挂账劳务对应的发票，一律不得抵扣。可以在营改增时点日编制不得抵扣清单，列示供应商名字、合同名字、不得抵扣金额，简称清单三，这个清单要同时发给财务部和业务部门。或者，不挂账也行，但这个清单要有。 * * 十三、由于以上影响，对公司年度预算目标完成的情况的预测和处理 营改增后，公司的收入成本都不同了，下半年，预算完成与否，每月都要精打细算，拟IPO企业和上市公司更是关注这些，公司应组织测算数据，交预算管理部门，适当调整预算目标或者考核指标。 * * 十四、开出、收取增值税发票的处理 营改增后，开出、收取发票都与服务票不同，尤其是大量开、收票据的公司。公司应预先培训人员，必要时开发软件，充分估计工作量，否则，开不出票是违规的，收票来不及认证是吃亏的。 * * 十五、对一般会计流程的梳理和调整 无论原来是否一般纳税人，会计科目都要增加，应交税费的明细、营业收入的明细都得改变，以符合税款计缴和满足公司管理的要求。有的公司，会计相关的IT系统非常复杂，改变任何科目都需要论证，自然要早走内控规定的流程，务必在营改增时点之前完成设置。而系统简单的公司，论证和审批流程也必须应有尽有，这是重要内控文档，得留着备检查的。 增值税核算的会计核算是和营业税不同的，需要重新设计计算表单，以及记账分录。系统复杂的公司，可能对模块功能都要有所调整，这些改变，都需要有文档留存备查。 前述清单一、二、三，财务和业务人员均应发放，以协助工作。 * * 十六、重新进行税务筹划 有的公司，筹划很大，复杂业务情况下为节税专门开设专业公司的都有，增值税情景下这些都可能改变，不排除影响公司的架构，这架构如有改动，则所得税会被一并影响，因此，早做纳税筹划那是必须的。 * * 十七、了解并积极申请税收优惠 根据已有政策，积极享受应有优惠 * * 合同能源管理（ENERGY MANAGEMENT CONTRACT ，简称EMC）是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能项目的节能目标，节能服务公司为实现节能目标向用能单位提供必要的服务，用能单位以节能效益支付节能服务公司的投入及其合理利润的节能服务机制。而节能服务公司则是提供用能状况诊断、节能项目设计、融资、改造（施工、设备安装、调试）、运行管理等服务的专业化公司。合同能源管理是70年代在西方发达国家开始发展起来的一种基于市场运作的全新的节能新机制。合同能源管理不是推销产品或技术，而是推销一种减少能源成本的财务管理方法。 * * * 【案例3】（试点纳税人之间联运业务差额征税的会计处理）承案例1，假定上海市甲运输公司是增值税一般纳税人，2012年7月取得全部收入200万元，其中国内客运收入185万元，支付试点联运企业(小规模纳税人)运费50万元，取得交通运输业发票，其他条件不变。 　　由于《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。 * * 甲运输公司销项税额为(185+3)÷(1+11%)×11%+12÷(1+17%)×17%=20.37(万元)。 可抵扣进项税额=50×7%=3.5(万元) 甲运输公司提供服务取得收入的会计处理： 借：银行存款 200 贷：主营业务收入 179.63 应交税费—应交增值税(销项税额) 20.37 * * 支付联运小规模纳税人企业运费： 借：主营业务成本 46.5 　应交税费—应交增值税(进项税额) 3.5 贷：银行存款 50 * * 假设支付试点联运企业(一般纳税人)运费