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上市公司内部控制缺陷信息披露规范性的研究 　　[摘 要] 经济全球化既推动了全球金融市场发展，又带来了消极影响，其中之一是企业不重视内部控制引发一系列财务经营问题进入到公众视野。因此，上市公司信息披露规范性对于识别、评估及防范内部控制重大缺陷具有极大意义。本文通过盈方微电子股份有限公司内部控制缺陷披露的信息进行案例分析，总结上市公司内部控制披露现状并提出相关建议。本文的研究成果对上市公司有关内部控制信息缺陷披露规范性会起到一定的借鉴作用。 　　[关键词] 内部控制；缺陷；信息披露；规范性 　　doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 01. 007 　　[中图分类号] F275；F832.51 [文?I标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2018）01- 0016- 02 　　1 研究背景 　　经济全球化不但要求上市公司进一步完善内部控制体制，还需要加强经营管理，因此建立和完善符合当代上市公司经营和管理理念的内部控制制度已经成为上市公司的首要任务，只有通过内控制度的创新与改革，上市公司内部相互制约、相互监督，才能保证企业经济又好又快发展，才能在全球化进程中竞争。 　　首先，对上市公司来讲，投资者需要有效掌握上市公司的相关信息，尤其是有关内部控制的信息。目前，我国只有少数上市公司披露公司重大缺陷等实质性内容，绝大多数企业并不存在主动披露的意愿。其次，即使投资者、债权人、潜在投资者等对于内部控制缺陷信息相当重视，但是内部控制信息的相关信息并不被利益相关者所熟知。最后，国内关于内部控制信息披露的相关范围界定还不明确，概念还不清晰。 　　2 案例分析 　　2.1 公司背景 　　上海盈方微电子股份有限公司是一家高速成长的芯片与系统应用方案设计公司。其内部控制目标是：保证经营管理的合法性、资产安全、财务报告以及相关信息完整、提高经营效率、实现公司发展战略。 　　公司根据《证券法》等有关法律法规，建立了“三会一层”的治理结构――董事会、股东大会、监事会和管理层，并结合公司业务特点和内部控制需要，为明确划分公司权力机构、决策机构、监督机构的职权，制定了相关工作准则，形成了有效的权责分工体制。 　　2.2 内控缺陷披露情况 　　根据2015年度公司内控审计报告，上海盈方微公司内部控制存在如下三个重大缺陷： 　　（1）盈方微公司与深圳市大坦数码电子有限公司的大额合同变更没有按照公司内部控制制度规定的流程履行投权审批程序，可能导致企业存在或有损失。 　　（2）盈方微公司未对境外子公司实施有效内控，存在未签订合同或协议，以及在没有履行必要的资金管理审批程序下支付资金的情况。 　　（3）对客户授信额度管理方面的内控在执行方面存在重大缺陷，未严格执行合同管理业务流程， 未能执行与客户和供应商之间按月对账制度，导致部分往来客户出现差异而未被及时发现并采取补救措施， 也未有效关注部分长期资产的减值迹象。 　　2.3 基于上海盈方微公司内控缺陷披露的分析 　　2.3.1 合同管理 　　公司在与深圳市大坦数码电子有限公司的交易中，没有严格按照公司制定的《合同管理制度》，分别经技术部门、法律部门、部门负责人、财务总监、总经理或董事长审批后，签订或变更合同，与合同有关的部门也没有及时了解合同的变更情况；公司董事会与监事会也没有起到监督检查的作用。 　　2.3.2 子公司管理 　　公司未对境外子公司实施有效管理，没有做到在自评报告中所说明的向子公司委派董事、监事、高级管理人员对控股子公司实行管理；没有严格按照公司人员聘任、职责权限、经营决策、信息披露、财务等制度对子公司进行有效管理；导致境外子公司存在未签订合同、未履行必要的管理审批程序等问题。 　　2.3.3 资金管理 　　公司没有严格按照《资金管理制度》实施资金管理，没有严格执行与客户和供应商之间按月对账制度，导致公司部分往来账户存在差异但未被及时发现。 　　2.3.4 资产管理 　　公司没有严格实行对固定资产每半年盘点，定期观察固定资产使用状态，没有严格按照《固定资产管理制度》中的规定对需要计提减值准备或报废清理的固定资产进行报批，导致公司未能有效关注部分长期资产的减值迹象。 　　2.4 问题剖析 　　2.4.1 披露内容不完整 　　从篇幅来看，公司的自评报告中80%的篇幅都在介绍内控评价范围和内控缺陷的认定标准，而内部缺陷及整改情况和自我评价篇幅相对太简略；从整改内容来看，公司在存在三个重大缺陷的情况下，并没有披露重大缺陷可能带来的后果及影响，截止报告基准日也并未完成整改，未披露内部控制制度建设的框架、董事会和管理层对于内控制度的合理性、有效性、完整性的意见，更没有披露下一年度的具体