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中国汽车产业税收制度的研究 　　摘 要：从汽车产业总体税负规模与各环节具体税负结构两个层面对汽车产业税收制度进行了剖析，结果显示中国汽车产业总体税负规模偏重，但税负结构却不合理，重购置环节而轻保有和使用环节，这既不利于汽车产业的进一步发展，也难以发挥汽车产业税收的财富分配功能和环境保护功能。结论认为对中国汽车产业应实行有增有减、总体减负的结构性减税方案，通过改革与完善各环节税种，减轻购置环节税收负担，加重保有和使用环节税收负担。 　　关键词： 汽车产业税收制度；财富分配；环境保护；结构性减税 　　中图分类号：F812 文献标识码： A文章编号：1003-7217(2014)03-0099-05 　　一、引言与文献综述 　　经过50余年的不断发展，中国已经步入了汽车社会。2012年中国汽车产量和销量为1927.18万辆和1930.64万辆，汽车进口量达到了113万辆。汽车产业具有较高的产业关联度，逐渐成为了中国的支柱产业，为税收收入提供了丰富的税源。从汽车产业的生产、购置、保有环节到使用环节，都要缴纳相关的税收，形成了完整的汽车产业税收制度。但随着中国经济社会的不断发展，汽车产业税收制度暴露出许多弊端，引起了相关部门的重视。十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》（下文简称《决定》）中提出的深化税收制度改革，推进增值税改革，适当简化税率，调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围，加快资源税改革，推动环境保护费改税，都涉及到了汽车产业税收制度的调整和完善。可见汽车产业税收制度完善与否不仅关系着汽车产业的健康发展，而且关系着政府财政收入的筹集以及生态环境的保护，因此，对汽车产业税收制度进行研究逐渐成为学界和政界的一个热点问题。 　　肖俊涛（2008）认为中国汽车产业税收制度存在相关税种缺失、既有税种构成要素不合理以及税收功能不充分等问题［1］。施节敏（2011）通过对中国现行汽车税制分析后认为其征税理念没有充分考虑资源使用,税收结构不合理,税种设置对公平原则体现不充分,汽车税设计并不能真正对保护环境产生激励作用［2］。于兵（2011）则从可持续发展角度研究了车船相关税收体系建设问题，认为中国步入汽车社会后将面临更加严峻的能源与环境压力，汽车消费过程中的外部性表现得更加严重，并且在可持续发展视角下提出了完善汽车产业税收体系的建议［3］。路春城和黄志刚（2011）主要对新能源汽车消费的税收政策进行了分析，认为新能源汽车有利于资源节约和环境保护，对构建两型社会具有推动作用［4］。 　　综上，现有文献只局限于对汽车产业各环节缴纳税种的罗列，并没有对汽车产业以及各个环节承担的税负进行测算，导致无论是对汽车产业总体税负规模,还是对各环节具体税负结构的判定都存在不足，使得对汽车产业税收制度存在的问题以及提出的相关政策建议缺乏依据。为此，本文拟在已有文献的研究基础上，对汽车产业总体税负规模与各环节具体税负结构进行测算，认为中国现行汽车产业总体税负规模已经较重，各环节具体税负结构则是重购置环节轻使用环节，重筹集收入功能轻环境保护功能。按照十八届三中全会《决定》中提出的统一税制、公平税负、促进公平竞争的原则，有针对性地提出完善汽车产业税收制度的基本思路［5］。 　　二、汽车产业税收制度的构成及各环节税收的功能定位 　　（一）中国汽车产业税收制度的构成 　　在我国现行税制中，与汽车产业相关的税种主要有增值税、消费税、城市维护建设税、车辆购置税和车船税五个税种（由于关税是针对进口汽车而言的，此处不予考虑），分布在汽车制造购置、保有以及使用三个环节。 　　1.汽车制造与购置环节缴纳的税种主要包括增值税、消费税、城市维护建设税与车辆购置税。汽车增值税1994年在全国推行，交通运输设备制造业中汽车制造业适用税率为17%。汽车消费税按照排气量多少不同设置差别税率征收，最低税率为1%，最高税率为40%。城市维护建设税以交通运输设备制造业中汽车制造业缴纳增值税和消费税为计税依据，按照纳税人所在不同区域缴纳1%、5% 和7% 的税额。车辆购置税是对中国境内购置规定车辆征收的一种税，现行税率为10%。 　　2.汽车保有环节缴纳的税种是车船税。车船税是对机动车船所有人或管理人按照车船类型不同征收不同定额税率的一种税，其收入主要用于道路的建设、维护与管理方面。 　　财经理论与实践(双月刊)2014年第3期2014年第3期(总第189期)王?S杰,刘 华：中国汽车产业税收制度研究 　　3.汽车使用环节缴纳的税种主要是成品油消费税。成品油消费税是对汽油、柴油等成品油税目征收的一种消费税，它是由道路养路费、管理费等合并征收的，燃油税费改革后含铅汽油税率为每升1.4元，无铅汽油为每升1.0