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第九章 标准成本制度 主要内容 标准成本制度及其作用 标准成本的制定 成本差异的分析 标准成本制度的运用 第一节 标准成本制度及其作用 产生基础：泰罗的科学管理学说 标准成本制度标志着管理会计的形成 核心：按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，成本的差异另行处理。 标准成本制度的主要内容 标准成本的作用 有利于企业的目标管理 有助于责任会计制度的推行 有利于简化产品成本计算工作和及时提供成本资料 有利于作出产品定价决策 第二节 标准成本的制定 ——目标性、科学性、稳定性 是企业正常营业情况下所应达到的”目标成本” 标准成本的制定 两种基本含义 单位产品标准成本制定 第三节 成本差异分析 成本差异=实际成本-标准成本 成本差异的类型 价格差异和用量差异 纯差异和混合差异 有利差异和不利差异 可控差异和不可控差异 直接材料成本差异的计算分析 总差异=材料实际成本-材料标准成本 =材料用量差异+材料价格差异? 差异分解: 用量差异=标准单价*（实际用量-标准用量） 价格差异=实际用量*（实际单价-标准单价） 直接材料成本差异分析图 直接材料成本差异的分析 影响用量差异的因素 例： 某企业生产甲产品，所用的原材料标准价格为4元/公斤，其用量标准为2公斤/件。本期购进原材料800公斤，实际价格5元/公斤。本期实际生产甲产品400件，耗用原材料700公斤，试对直接材料的成本差异进行分析。 直接材料成本差异计算 直接人工成本差异的计算分析 总差异=直接人工实际成本-直接人工标准成本 直接人工成本差异分析图 （2）直接人工成本差异分析 人工效率差异的原因 例 某企业甲产品的直接人工标准成本为20元/件（2小时*10元/小时），本期生产甲产品400件，实际耗时890小时，支付直接人工工资9078元。试对直接人工成本差异进行分析。 直接人工成本差异计算 变动制造费用成本差异的计算分析 总差异=实际成本-标准成本 变动制造费用差异分析图 例：某企业甲产品的变动制造费用分配率标准为4元/小时，其标准工时为2小时/件。本期实际生产400件，耗用工时890小时，实际发生变动制造费用3916元。试对其成本差异进行分析。 固定制造费用差异计算分析 固定制造费用差异=实际固定制造费用 -标准固定制造费用 固定制造费用三差异法 1、预算差异=实际固定制造费用-预算总额 两差异法 预算差异=实际数-预算数 产量差异=预算数-实际产量标准工时*标准分配率 第四节 标准成本制度的运用 产品成本按标准成本记账 成本差异账户： 直接材料价格差异 直接材料用量差异 直接人工效率差异 ------- 固定制造费用效率差异 成本差异的期末结转 观点一: 美国公认会计准则第43号研究公报意见：期末对已销产品的标准成本进行调整，成本差异不计入产品成本，只在月末一次转入“销售成本”。——直接处理法 观点二： 将成本差异分配到在产品和产成品中，将产品成本调整为实际成本。——递延法(每月或年终) 标准成本运用举例 * * 科学管理之父 标准成本是目标成本的一种 标准成本 应发生的成本 标准成本制定 预算控制 差异分析 账务处理 事前 事中 事后 前提和关键 重点 理想标准成本 基本标准成本 现实标准成本 跳起来方可摘到桃子 “单位产品标准成本” “实际产量的标准成本” 标准总成本 =单位标准成本*实际产量 单位标准成本 =标准单价*标准用量 产品直接材料的标准成本=价格标准*用量标准 产品直接人工标准成本=小时工资率标准*工时用量标准 制造费用标准成本=标准费用分配率*工时标准 标准成本=价格标准*数量标准 基本形式 注意：实际成本和标准成本均为实际产量下的成本 单价 耗用量 标准单价 实际单价 标准用量 实际用量 用量差异 混合差异 标准成本 价格差异 影响价格的因素 工人技术熟练度和责任感 加工设备的完好程度 产品质量控制制度 材料的质量和规格 材料的保管工作 市场环境 价格变动状况 材料采购方式 供应者的选择 单价 耗用量 4元 5元 2*400 700公斤 （5-4）*700=700 （700-800）*4=-400 材料成本差异=实际成本-标准成本 =（5*700）-（4*2*400）=300（元） 标准工资率 *标准工时 单位工时标准*实际产量 总差异 直接人工效率差异（工时用量差异） +直接人工工资率差异（价格差异） 工资率 工时用量 标准工资率 实际工资率 标准用量 实际工时 效率差异 混合差异 （并入价格差异） 标准成本 工时用量差异=