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SEC“会计质量模型”在我国的应用前景探究 　　摘要：2013年，美SEC（美国证券交易委员会）研究开发了“会计质量模型”，该模型用于检验可能发生的财务舞弊。 　　“会计质量模型”在美国得到了推广与应用。本文通过分析“会计质量模型”的先进性与局限性，探究该模型在我国的应用前景，得出了在推广XBRL与完善我国数据系统的基础上，该模型可以应用于检验我国财务舞弊方面的结论。 　　关键字：会计质量模型；我国；应用前景 　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-0247-02 　　2013年，SEC（美国证券交易委员会）研究开发了“会计质量模型”，通过使用该模型对提交的财务报表进行分析，从而侦测出可能发生的财务舞弊。该模型使会计监管前移，使得监管变得更为主动。“会计质量模型”在我国的应用前景如何？它的应用会给我国的会计监管带来怎样的改变？在我国有何局限性？本文将围绕这一问题进行探究。 　　一、“会计质量模型”概述 　　“会计质量模型”是定量分析模型，它是一个电脑程序，运用海量经验数据，对上市公司发布的财务报表进行全方位的搜索和排查，进而寻找财务舞弊的蛛丝马迹。 　　“会计质量模型”的主要目标是通过对会计报表数据的分析来判断企业收益质量的高低，如果收益质量明显偏低，则说明该企业管理层可能滥用了会计估计或会计政策使用的权利，进行了虚报利润等财务舞弊。该模型能够检验出财务舞弊，原因在于该模型建立在这样一种基础之上，即特定财务报表项目数据之间的内在逻辑和勾稽关系，其本质是通过一系列标准值的程序化设定来对照发现异常数据进而提出可能的舞弊线索。 　　（一）“会计质量模型”的先进性 　　1.大数据时代下的先进技术 　　美国政府将“会计质量模型”设定为自动运行，该模型能够对企业提交的“可扩展商业报告语言（XBRL）”格式的财务报表进行全面的分析与检验，因此，SEC的“会计质量模型”结合了强大的数据处理能力与EDGAR（电子化数据收集、分析及检索系统）的海量财务报告数据库，体现了大数据时代下的先进技术。 　　2.事后监管转向事前监管 　　通过使用“会计质量模型”，SEC通过对提交至DEGAR的财务报表进行分析，可以更加便捷得侦测出财务舞弊。该模型具有建立在海量经验数据基础上主动发现疑点的警示功能，使得监管机构更加具有主动性，从事后监管逐渐过渡到事前监管。如果没有这种技术，监管就只能停留在依赖财务报表重述、投诉举报的基础上。 　　（二）“会计质量模型”的局限性 　　1.模型自身的技术风险 　　从“会计质量模型”的具体使用角度来看，使用的参照性指标选取的是同类公司数据，但即使是同类公司，公司之间的可比性也还是具有较强的主观性，因为同类公司的经营是根据自身的资源禀赋进行的，各公司的资源禀赋存在一定程度的差异，因而会影响到相应的以会计数据描述的特征之间的可比性。 　　2.误报问题 　　任何一个模型都需要设定基准值，SEC的模型使用的是同类公司的数据，一旦某个公司的风险因素数值大大异于行业数据，那么就可能存在财务舞弊。但是，该模型有时会存在误报，因为该模型可能会使得公司因为业绩异常成功而受到质疑与惩罚，这样会导致“会计质量模型”的逻辑出发点变为：当一个企业业绩很大幅度高于同行业时，在该模型看来可能是财务舞弊。 　　二、“会计质量模型”在我国的应用前景分析 　　将“会计质量模型”引入我国，将会给我国的监管等方面带来一定的影响。 　　1.检测盈余管理 　　企业为了自身的利益，可能会利用会计估计及会计政策进行盈余管理，尤其是我国引入公允价值计量属性以后，金融资产，企业合并，非货币性资产交换等会计项目要求使用公允价值进行计量，可能使公允价值沦为盈余管理的工具。“会计质量模型”通过收入、利润、经营活动现金净流量等与企业收益质量高度相关的数据，分析企业的收益质量，从而判断出企业收益质量的高低与进行盈余管理的可能性。比如，某制造类企业把利润做的虚高，那么其应收账款的坏账准备或者存货跌价准备都应有所增加，从财务报表上看，虽然其利润很高，但是其利润质量是大幅度下降的，“会计质量模型”的角色就是应用模型通过信息系统自动甄别出特点会计数据的异常，从而起到监管作用。因此，该模型是我国监管思路的一种改变，可以协助我国监管部门进行主动的监督，而摆脱仅依靠投诉举报等被动局面。 　　2.推广XBRL格式的财务报告 　　“会计质量模型”对财务报告的格式有比较严格和统一的要求，该模型能够对企业提交的XBRL（可扩展性商业报告语言）格式的财务报告进行全面的分析与检查。XBRL基于众多优势从而得到了国际上越来越广泛的认可，它可以降低信息交换成本、间接增加了财务信息可比性，提高信息的相关性；可以自动交换并摘录财务