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企业所得税汇算清缴常见涉税问题及检查的要点 　　摘要：企业所得税是各税种中涉及知识点最多、与会计联系最紧密的一个税种，在每年5月31日汇算清缴时总是会出现这样那样的问题，本文对企业所得税汇算清缴过程中的常见问题及税务机关进行纳税检查时的检查要点进行概括总结，以期对企业所得税汇算清缴工作有所裨益。 　　关键词：企业所得税 纳税调整 案例分析 　　一、常见涉税问题 　　（一）收入核算不实。主要表现在收入计量不准确、隐匿实现的收入；实现收入不及时入账；视同销售未作纳税调整；取得收入长期挂账，不按规定结转收入；事业单位、非营利组织从事生产经营的收入未按规定缴纳企业所得税。 　　（二）成本核算不实。主要表现在利用虚开发票或人工费等虚增成本；资本性支出一次计入成本；将基建、福利等部门耗用的料、工、费直接计入生产成本等，以及对外投资发出的货物直接计入成本、费用；擅自改变成本计价方法，调节利润；收入和成本、费用不配比；原材料计量、收入、发出和结存不正确；成本分配不正确；人工费用核算不准确；销货退回只冲减销售收入，不冲减销售成本；虚计销售数量，多转销售成本；为本企业基建、福利部门及赠送、对外投资发出的货物计入销售成本。 　　（三）多列费用。主要表现在未取得合法扣除凭证，以及费用界限划分不清。如公司费用与股东个人消费混杂在一起不能划分清楚、资本性支出与费用性支出混淆、一项支出在成本和费用中重复列支；超标准列支业务招待费、广告费和业务宣传费，不做纳税调整；发生的运输及装卸费不真实；从非金融机构借款利息超过按金融机构同期同类贷款利率计算的数额，未进行纳税调整；非银行企业内营业机构之间支付的利息税前扣除。 　　（四）多扣税金。主要表现在将补缴以前年度的税金直接税前扣除；将企业所得税和应由个人负担的个人所得税进行了税前扣除。 　　（五）财产损失常见问题。虚列财产损失；已作损失处理的财产，又部分或全部收回的，未作纳税调整。 　　（六）资产处理方面的问题。对应计入固定资产的支出未予以资本化；计提折旧范围不准确，如对虽挂在企业名下但实际为股东个人的房产也计提折旧；固定资产处置所得未并入应纳税所得额；按低于税法规定的折旧年限计提折旧；井下固定资产既计提维简费又计提折旧，税前重复扣除。 　　（七）以明显偏低的价格向关联企业销售商品，转移利润。 　　（八）滥用税收优惠，或申报的减免税不符合政策要求。如不符合优惠条件的企业套用税收优惠政策；对实行报批管理的税收优惠政策不进行报批，自行享受优惠政策；减免税项目未分别核算，扩大减免范围；专用设备不符合目录的规定；虚报新产品、新技术开发费用或残疾人工资，或者提供的资料不全，多进行加计扣除；不符合条件的企业自行按小型微利企业计算企业所得税。 　　二、检查要点 　　（一）收入的检查主要关注“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”以及相关的支出和往来账户。检查时，首先应从总体结构上看企业有无遗漏收入核算或在账面上人为削减收入，以及错误核算应税收入等情况。然后重点审查“主营业务收入”账户，要重点审查企业实现的产品（商品）销售收入是否全部入账，是否正确按权责发生制，对应结算的业务都结清销售收入，有无多销少记或销售不记，设两套账的现象。同时，还要审查企业有无兼营项目收入和附营产品收入，如修理厂兼营零部件和配件销售收入，工业企业销售废品、残次品、附属产品、原材料、边脚料、包装物、技术劳务、运输配送、设点零售等项目收入。如果有上述收入，企业是否将之全部入账核算，有无账外私设“小金库”或直接冲减有关费用、成本现象，已入账的收益是否都按期结转利润等情况。对往来账户中长期挂账和长期投资中无收益的大额资金等进行追踪检查，必要时，履行必要的手续后，可以检查主要经营管理人员存款账户及办理相关的银行卡等，查清资金的真实去向，落实资金的实际用途，核实有无账外经营问题。对取得的劳务收入，可结合劳务合同等，检查相关账户，核实企业是否全额结转了当期收入。对租金收入进行检查时，应对照企业的房产、土地、机器设备等所有权属证明，通过实地查看，核查企业各种财产的实际使用情况，核实是否存在出租出借未计收入情况。特别要关注相关收入账户中有无冲减收入的情况，并看清对方科目，确定企业是否存在用收入冲减费用或转移收入的情况。最后要检查企业往来类、资本类等账户，对长期挂账不作处理的账项进行重点核实，检查是否存在收入记往来账，不及时确认收入的情况。注意在检查收入时，不要仅就账簿和凭证上记载的经济业务来判断是否属于收入，而要多问、多查、多看，以确定可疑经济业务的真实性质，从而找到突破口。 　　（二）成本费用的检查主要关注“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业外支出”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”以及其他相关的账户。要特别关注纳税人