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人力资源会计基本问题研究 　　摘要：本文从人力资源会计的基本概念出发，对人力资源资产属性进行了研究和探讨，同时对人力资源会计的计量，报告与披露等基本问题进行了论述，以期为建立人力资源会计提供参考。 　　关键词：人力资源人力资源会计资产属性无形资产计量披露 　　 　　一、人力资源会计的定义 　　 　　人力资源会计是会计学科的崭新分支，是“鉴别和计量人力资源数据的会计程序和方法”。弗兰霍尔茨认为，人力资源会计可以定义为把人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告。人力资源会计不是对传统会计否定，而是将人力资源引入会计要素而产生的带有综合性、继承性、创新性与发展性的特点。企业人力资源及其管理对于企业具有重要的决定作用，为了适应管理和投资的需要，有必要对其成本和价值进行核算、计量，对其需求量进行预测，以及对其投资收益进行分析、评价、决策等，这些活动即构成人力资源会计。对于人力资源会计的定义，目前较权威的是美国会计学会人力资源会计委员会作出的，即人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源变化的信息，提供给企业和外界有关人士使用。从一般意义上讲，人力资源会汁可分为社会人力资源会计和企业人力资源会计。社会人力资源会计是把人力资源作为社会的经济资源而进行的确认、计量、记录、报告和管理，是从社会的角度对人力资源进行会计处理，核算人力投资成本、计量人力投资形成的价值、评价管理方案、预测投资效果、进行投资决策等。企业人力资源会计则是把人力资源作为企业的人力资产进行确认、计量、记录、报告和管理，是利用人力资源成本和人力资源价值信息，进行人力资源管理，并根据企业生产经营规划进行企业人力资源需求预测和人力资源投资效益分析、投资决策分析。笔者认为人力资源会计可以定义如下：人力资源会计是把人力资源作为社会或企业的人力资产，对其成本和价值进行确认、计量和记录，为企业的经营管理提供相应的数据，并将其结果进行适当披露的会计管理方法。 　　 　　二、人力资源会计模式 　　 　　(一)人力资源成本会计　人力资源成本会计是从企业人力资源投入的角度出发，对企业人力资源的取得成本、开发成本、使用成本和替代成本进行核算。人力资源成本会计的特点，是单独计量人力资源的取得成本、开发成本、使用成本和替代成本。属于资本性支出的人力资源取得成本和开发成本予以资产化处理并在受益期内分摊转化为费用，属于收益性支出的人力资源取得成本和开发成本也在受益期内分期摊销，人力资源的使用成本(与企业招聘、培训员工有关的应计入相应的人力资源取得成本和开发成本进行核算)直接计入当期费用 　　 　　(二)人力资源价值会计　人力资源价值会计是将企业员工的能力即企业所拥有或控制的人力资源作为有价值的组织资源，通过对员工运用其所拥有的能力在特定时期内为企业创造出的价值进行计量和报告，从而确定企业员工的人力资源价值的会计程序和方法，其目的在于向企业和外界有关人士提供企业的人力资源价值变化的信息。人力资源价值的计量主要分为货币性计量和非货币性计量。人力资源价值的货币性计量方法是用货币单位来计量人力资源价值的方法。人力资源价值的非货币性计量方法是对不能直接用货币单位进行计量的人力资源价值的某些方面用非货币单位给予反映的方法。 　　 　　(三)人力资源权益会计　人力资源权益是指劳动者作为人力资源所有者而享有的参与企业收益分配的相应权益。人力资源权益的确立是基于作为生产要素的人力资本的稀缺性和人力资本在价值创造中的作用的认识。生产要素分配原则是确立人力资源权益的基础。人力资源权益会计是对企业在与劳动者的人力资源产权交易过程产生的人力资本进行计量的程序和方法。 　　 　　(四)人力资源投资会计　人力资源投资是指为了使作为人力资源载体的现实的和潜在的劳动者掌握必要的知识、技能从而提高人力资源素质所进行的投资，也包括人力资源流动投资。人力资源投资的最终目的是为了提高人力资源的利用效益。 　　 　　三、人力资源的会计属性假设 　　 　　(一)人力资源属于会计资产属性假设是指人力资源成为会计资产才能进行会计确认、计量、报告和管理。这一假设是人力资源会计能否成立的关键。人力资源会计资产假设是建立人力资源会计原则、决定人力资源会计核算程序和方法的理论基础。由这一假设还可以派生出其他假设：一是人力资源是会计主体，是可以控制的。二是人力资源具有未来服务的能力。三是人力资源是可以计量的，包括货币计量和非货币计量。对人力资源会计价值进行计量时，与人力资源价值有关的特殊信息(如企业员工的进取心、责任感、与各方面的关系、影响力、接受新知识和新技术的能力等)无法用货币性方法进行计量，而只能用非货币性的计量方法进行计量和说明。在人力资源会计核算中，货币性计量所提供的定量