会计信息披露的模式的研究.docVIP

会计信息披露的模式的研究 　　一、环境会计信息披露模式选择应遵循的基本原则 　　1、成本效益原则 　　这一原则要求会计主体在选择环境会计信息披露模式时，如果选择某种信息披露模式产生的经济效益大于选择该种模式的成本时，该种选择行为是理性的；相反则是非理性的，但如果能够产生不可计量的社会效益也应该视为是理性的。 　　2、全面性原则 　　全面性原则是指某一会计主体选择环境会计信息披露模式提供的信息必须全面，从而满足不同信息使用者的需要，便于信息使用者阅读。对于不同的信息使用者，其对会计信息使用的侧重点各不相同。 　　3、重要性原则 　　重要性原则是指会计主体必须根据环境经济事项对企业过去、现在和将来的财务状况、生产经营成果和现金流量状况的影响程度来选择合理的信息披露模式。至于重要性的标准，可以由企业根据实际情况自行确定。对于未达到重要性标准的环境经济事项，环境会计信息披露模式只需要提供非常简略的环境资源信息即可；对于达到重要性标准的环境经济事项，则必须将其对企业财务状况、经营成果和现金流量的影响包括在会计报告的体系中去；对于十分重要的环境经济事项，除了将其对财务状况、生产经营成果和现金流量的影响包括在现行报告体系中，还必须提供独立的环境会计信息，以满足信息使用者的信息需要。 　　4、协调一致原则 　　协调一致原则是指企业选择环境会计信息披露模式提供的环境信息必须与环境会计的具体目标协调一致，即不出现与环境会计目标相悖的情形。这就要求企业在选择环境会计信息披露模式时要合理分析企业会计信息的使用者对环境会计信息的需要程度，在此基础上选择合理的信息披露模式。 　　二、环境会计信息披露模式的构建 　　1、合理选择环境会计信息披露模式 　　环境会计信息一般可以分为两类：其一是环境问题的财务影响信息，这类信息是在企业生产经营过程中产生的，对企业的财务状况、生产经营成果以及现金流量具有一定影响，且其能够以货币准确地加以计量，可以在现行的会计核算体系中进行确认、计量、记录和报告，因此这类信息完全可以包括在现行的年度会计报告中。其二是关于环境绩效方面的信息，这类信息主要是一些非货币量化的关于企业环境责任履行情况的信息，如企业执行国家环境法律法规的情况如何，企业的生产经营活动对环境资源系统产生了多大的影响，采取了什么措施，对环境资源作出了哪些贡献等。 　　2、主要报表加附注信息披露模式的构建 　　在这种信息披露模式下，企业不需要重新设计环境会计信息披露表格，只需要在原有的三大报表体系中增加相应的项目，在报表附注中披露不能以货币进行计量的环境资源信息即可。 　　2.1资产负债表应增加的项目。 　　（1）在“其他应收款”项目下增加“应收环境治理款”、“应收环境治理补贴款”和“应收环境破坏赔偿款”项目。“（2）在“其他长期投资”项目下增加“环境投资净值”项目，用来反映企业生产经营过程中环境投资原值扣除环境投资摊销以后的差额。（3）在“其他长期资产”项目下增加“自然资产净值”项目，用来反映企业拥有的自然资产原值扣除自然资产折耗以后的差额。（4）在“其他应付款”项目下增加“应付环境治理款”、“应付环保费”和“应付环境破坏支出”三个项目。（5）在“其他长期负债”项目下增加“环境治理投资借款”项目，用来反映企业在生产经营过程中对环境进行治理投资所借款项。（6）在“实收资本”项目增加“自然资本”项目，用来反映国家以自然资产作为投资投入企业形成的实收资本。 　　2.2、损益表应增加的项目。 　　在“其他业务利润”项目下增加“环境治理利润”、“环境补贴收入”、环境破坏利润”三个项目。“环境治理利润”反映企业环境治理收入扣除环境治理成本和环保费用以后的差额；“环境补贴收入”反映企业在生产经营过程中因积极执行国家环保法律法规及规章制度而由政府财政给予的奖励或补贴收入；“环境破坏利润”反映企业环境破坏收入扣除环境破坏支出以后的差额。 　　2.3、现金流量表应增加的项目。 　　（1）在“经营活动产生的现金流量净额”下增加“环境影响的现金流量净额”，用来反映企业在生产经营过程中对环境施加影响所获得的现金流入扣除现金流出以后的差额。（2）在“投资活动现金流量净额”项目下增加“环境投资现金流量净额”，用来反映企业在生产经营过程中对环境进行治理投资获得的现金流入扣除现金流出以后的差额。（3）在“筹资活动现金流量净额”项目下增加“环境筹资活动现金流量净额”项目，用来反映企业在生产经营过程中因为对环境进行治理筹集资金获得的现金流入扣除现金流出以后的差额。（4）在“汇率变动时现金流量的影响”项目下增加“汇率变动对环境现金流量的影响”项目。 　　三、独立报告信息披露模式的构建，在这种信息披露模式下，要求企业在原有的三大报告的基础上编制独立的环境会计报告