企业发票管理问题及其对策的研究.doc

企业发票管理问题及其对策的研究 　　摘要：我国会计法要求会计处理以凭证为根据，税收采取的是以“以票控税”制度，发票在企业财务和经营活动中的地位十分重要。但是现实中违规甚至违法使用发票的现象非常普遍。本文分析了违规使用发票的现象及其风险，提出了加强发票管理的措施。 　　关键词：发票 企业财务 风险 管理 　　我国实行的是“以票控税”的税收征管模式，而且会计法和会计基础工作规范也要求企业会计核算以原始凭证为依据，所以说发票在我国企业日常财务和经营活动中占有非常重要的地位。然而在税务稽查和审计工作中，经常会发现企业存在有意和无意地违规取得、开具发票，逃避纳税义务、套取企业资金的现象。所以，加强企业发票管理，堵住发票管理中的漏洞是当前企业财务和税务管理中迫切需要解决的问题。 　　一、违规使用发票的问题 　　在西方发达国家，随着金融电子支付手段的普及使用，发票已不再是证明交易的凭证，而主要起着“备案”作用，企业主要的经济交易活动基本上都能通过银行账面透明地体现出来，已经实现了“以票控税”到以“现金流控税”的转变。但是，与西方发达国家不同，我国的信用制度和支付制度还比较落后，银行电子结算系统覆盖的范围还十分有限，现金支付在企业日常经济交易当中仍然占有十分重要的地位。所以，与西方发达国家相比，我国的发票被赋予了太多的功能，它不仅是发货凭证，用以记账凭证和报账的依据，也是纳税人报税抵扣的依据。正因为如此，企业才出现了上述的违规使用发票问题。 　　（一）以票代票，被动违规使用发票 　　我国是重视发票的国家，不管是财务报账或者纳税申报，都要以发票为依据。企业在采购商品或者服务的过程中，无法取得发票的情况比比皆是，不得不违规使用发票。特别是一些小规模企业，为了避税，会寻找各种借口，不向采购方开具发票。于是，采购方不得不寻找与业务内容不符的发票替代。使发票的内容与真实的经济活动完全不一致，导致会计信息失真，会计监督也会流于形式。 　　（二）套取资金，用于职工福利 　　按照我国《企业所得税法》的规定，企业福利费用支出不能超出当年工资总额的14%，超出部分的支出要作纳税调整，并入企业应纳税所得额；另外，根据我国《个人所得税法》的规定，企业向职工个人发放的货币性福利，要并入工资薪金，征收个人所得税。为了规避企业所得税，并帮助职工规避个人所得所得税，几乎所有的企业，都存在不合规的发票报账问题，例如开具办公、会议、劳保用品、修车费等发票，套取资金，用于职工福利等支出。其结果导致经济活动内容与账面记载完全不一致。 　　（三）以假充真，套取企业资金 　　目前，我国企业利用虚假发票套取企业资金的现象比较普遍。例如，上海锦江麦德龙购物中心有限公司，按照国际惯例开具的“透明发票”，计算机发票几乎涉及了所售商品的所有重要信息，包括商品名称、单价、数量、金额、日期，购货者的姓名等等，并严格保证其真实性，但是却为此每年因此损失营业收入3000万元以上，原因是这一发票开具办法不适应我国某些企业的需要。因为我国某些企业要求商家能够灵活地根据顾客的需要随意改变改变内容。 　　（四）虚开发票，骗取税款 　　小规模纳税人，由于不能开具增值税专用发票，虚构代购业务，由供货商代开增值税专用发票。还有一些企业销项税额大于进项税额，便虚开进项税额发票，骗取抵税；还有一些企业进项税额大于销项税额，便虚构销项税额发票，帮助别人避税。例如，A公司增值率高，进项税额不足，B公司销项税额不足，因为销售对象为个人不需要发票，因而销项税额不足，不能全部抵扣。如果A、B双方存在关联关系，或者存在业务关系，便可以直接由B公司向A公司虚开销售发票；或者由存在关联或者业务关系的第三方，介绍B公司向A公司虚开销售发票。 　　二、违规使用发票风险分析 　　（一）财务风险 　　我国《会计法》规定，单位负责人是企业会计工作第一责任人，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。单位会计机构、会计人员依照会计法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构和会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。可见，违规接受和开具发票是一种严重的违法行为。 　　（二）税务风险 　　目前，我国现金结算大量存在，税务部门还不能完全或者主要地借助于银行最子支付系统监控纳税人收入和支出情况，而必须利用发票来掌控纳税人收入情况，即通过以票控税，达到加强税收征管，保证国家财政收入及时足额入库的目的。所以，发票自然成了纳税人非法避税和国家税务机关进行税收监管的焦点。新《发票管理办法》及其《实施细则》规定：销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；填开发票的单位和个人必须在发