会计师事务所审计质量的研究.docVIP

会计师事务所审计质量的研究 　　摘 要：市场经济的迅猛发展的同时，却也难以摆脱滞后性、盲目性、自发性等其先天缺陷。市场经济环境的秩序维护，除了依靠宏观经济政策的调控和法律监管之外，也离不开会计师事务所对维护市场经济健康有序发展的重要作用。同西方发达国家相比，我国会计师事务所这一行业还是一个年轻行业，仍然处于不断探索、发展与完善之中。如何提高会计师事务所的审计质量以增加社会公信力，一直都是我国会计师事务所的努力方向和研究热点。基于此，本文立足于会计师事务所，对其审计质量和审计风险展开了相关论述，希望对我国会计师事务所的未来发展略尽绵薄之力。 　　关键词：会计师事务所；审计质量；审计风险；发展； 　　一、引言 　　我国会计师事务所行业是一个比较年轻的行业，在过去的一段时间内，由于会计师事务所审计不利发生过一些大的案件（比如“银广夏”等），给会计师事务所带来一定负面影响。在社会声誉滑坡的同时，审计质量也受到社会公众的一定质疑。因此，会计师事务所提高审计质量已成为其迫在眉睫的一项工作。对会计师事务所而言，内部审计质量控制是其生存与发展的基石。因此，会计师事务所若要提高审计质量，必须首先加强其内部质量控制。我国当前，会计师事务所的审计质量控制分为内部与外部两部分：外部主要是以监督的形式，通过审计、工商、财政、证监会等部门以及行业协会等具体负责，是一种事后行为，对会计师事务所加强质量管理与控制有一定推动作用。但是，会计师事务所降低执业风险和提高审计质量的根本途径还是加强其内部质量控制。 　　二、会计师事务所审计质量控制不足而引发审计风险的原因分析 　　会计师事务所的审计质量得不到有效控制，就会引发审计风险，置会计师事务所于被动地位。综合考虑其原因，主要有以下几类： 　　（一）根本原因：会计师事务所内部管理与控制存在薄弱之处 　　会计师事务所审计质量控制不足而引发审计风险的根本原因，是其内部管理与控制还较为薄弱。主要表现在以下三个方面，详见表2-1。 　　1、会计师事务所组织机构及员工考核机制不当在西方发达国家，出于对会计师事务所从业人员职业操守的保证，会计师事务所通常都是采取合伙制。而我国，普遍采用的是有限责任公司制。我国事务所的这种组织模式，直接降低了审计人员审计失败的成本。另外，在员工考核方面，我国会计师事务所通常采用在基本工资的基础上加成审计项目提成或奖金的形式确认审计人员薪酬，这种考核方式虽然具有一定合理性，但却同时也会导致某些审计人员为了获取高额提成而刻意降低审计成本，从而影响审计工作的质量。 　　2、审计人员素质难以保证随着市场经济的发展，社会审计业务需求逐年增加，很多会计师事务所的规模顺势而快速扩大。面对大量的审计业务，会计师事务所每年都会招聘许多没有充分审计工作经验的人员，甚至雇佣一些短期工、在读学生等，审计人员的素质难以保证，从而间接影响了审计质量。 　　3、审计方法与手段未“与时俱进”会计师事务所在业务发展的同时，其审计方法并未随着市场经济环境的改变而及时“更新”，致使审计手段无法与经济发展的需求同步。在社会发展之下，企业各项业务之中基本都蕴含了各类信息手段，传统的审计手段与方法基本已无法适应当前经济环境的发展要求，审计质量也因此而难以被保障。 　　（二）审计过程具有“封闭性” 　　会计师事务所进行审计工作时，审计过程基本完全处于封闭状态，外部人基本无从观察审计质量。难以保证审计报告的客观性与真实性不受其影响。当前，我国大多数会计师事务所虽然都对其审计实施过程执行复核机制与质量控制机制，但是复核与控制依旧是由会计师事务所的内部审计人员负责，从而形成自己监督自己。这种形式虽然有利于审计工作的专业性和对被审计公司机密的保护，但是却从另一个角度上削弱了委托审计的意义，审计质量也难以保证。 　　（三）审计业务的相关方利益失衡 　　会计师事务所的审计工作，通常会涉及三方利益关系，即：会计师事务所自身；被审计单位；审计报告信息使用者。会计师事务所审计质量控制不足而引发审计风险的原因主要是由于上述三方利益失衡。现实中，由于审计费用等相关因素，会计师事务所与被审计单位的利益密切相关，甚至双方可能为了各自利益而达成“舞弊联盟”，共同“对抗”信息使用者。因此，相较于事务所本身与被审计单位，信息使用者在三方关系中更容易被边缘化与孤立。而审计信息质量的保证，建立在三方关系的协调与稳定的基础之上。三方关系的失衡，从侧面加剧了审计风险，影响了审计质量。 　　（四）外部监督不足 　　会计师事务所通过向被审计单位提供审计服务而获取收益。若要切实保证其审计质量，离不开严格的外部监管机制和健全的法律政策体系对会计师事务所的审计行为进行监管。当前我国会计师事务所在日常业务中会受到多个部门的监管，虽然能形成多方位监管的局面