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人力资源会计问题探讨 　　[摘 要] 人力资源会计是会计学的一个新兴的重要分支学科。它是市场经济的产物。本文首先论述了人力资源会计的产生与发展，及在我国建立人力资源会计的必要性。然后对人力资源会计的假设和主要内容作了一些探讨，并对人力资源成本会计和人力资源价值会计进行了分析。最后论述了人力资源会计在企业管理中的运用。 　　[关键词] 人力资源 会计 问题 探讨 　　 　　人力资源会计是会计学的一个崭新的分支，是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将人力资源无限变化的信息提供给企业和有关人士使用。自从1964年，美国密西根大学的郝曼森首次提出人力资源会计这个概念之后，通过一大批会计学者坚持不懈的研究，到今天，人力资源会计逐渐建立起一套较完善理论体系，特别是知识经济时代的到来，更为人力资源会计的推广创造了历史性的契机。 　　一、人力资源会计的产生与发展 　　1.人力资源会计产生的原因 　　人力资源会计的理论基础来自于人力资本理论。17世纪英国经济学家威廉?配第认识到人力的作用，他指出：“一个人，如果技艺高超，可以和许多人相抗衡。有的人，由于他有技艺，一个人就能够做许多没有本领的人所不能做的许多工作。” 18世纪的英国经济学家亚当?斯密在其著名的《国富论》中提出了人力资本的思想。他指出，如果为使一个人具备完成某项工作所需要的技能而对他投入一定的时间和金钱，那么可以把他比作一台花钱买进的机器。为了获得能力而花费的费用可以被看作是在员工身上固定的已经实现的资本。费雷在1906年发表的《资本的性质和收入》一书中首次提出人力资本概念，并将其纳入经济分析的理论框架。20世纪中期以来，人力资本理论得到快速的发展。这一理论的代表人物西奥多?舒尔茨认为，人力资源是社会进步的决定性因素，但是并非所有的人力资源都是重要的财富，只有那些通过一定方式的投资掌握了知识和技能的人力资源才是一切生产资源中最重要的资源。舒尔茨提出的人力资本理论，引起人们的广泛重视，并为人力资源会计方法的产生提供了理论基础。 　　人力资本的稀缺性要求会计把人力资本纳入其核算范围。会计的产生和发展的历史告诉我们，它的存在是由资源（包括人力资源）的有限性与人类需求无限性之间的矛盾所决定的。会计存在着一种内在的要求，即要把稀缺的资源纳入自己的核算范围，从而帮助人们对其进行管理和资源配置。二战前，人们主要看重物质资源，由于历史环境并没有对人力资源的实际核算和计量提出现实的要求，因此经济学家并没有对人力资源会计进行深入的研究。而且传统的理论也不赞成将人当作资本和财富，所以过去人们也普遍反对把人力资本作为资本来分析。但随着经济的快速发展，在社会发展以及企业变迁的过程中，人力资源尤其是智力资本变得越来越稀缺，人力资源作为一种稀缺性资源进入会计学领域符合会计发展基本规律。 　　尽管经济学中很早就提出了人力资本的思想，但是人力资源管理于会计学的融合直到20世纪60年代才开始出现。二战后，美国经济开始由重视工业生产向重视技术服务转变，企业劳动力的结构发生了巨大的变化，对员工素质的要求普遍提高。同过去相比，企业在员工招聘、日常管理、培训和员工发展等方面花费的资金大大增加，甚至超过了对固定资产的投资，传统的会计方法遇到了严峻的挑战，人力资源会计应运而生。 　　2、人力资源会计的发展过程 　　人力资源会计产生于20世纪60年代的美国，迄今为止，其发展过程可以被划分为4个阶段。 　　初创阶段（1964年～1970年）。1967年，在美国俄亥俄州哥伦布室的巴厘公司的年终结算中，为了精确地估计经历人员的价值，把每位经理人员的费用划分为以下5个账户：招募录用费用、正式的职前教育和就业后的培训费用、非正式的职前教育和在职培训费用、实践费用和发展费用。 　　发展阶段（1971年～1976年）。大量的关于如何计量人力资源的价值、如何将人力资源会计纳入传统的会计体系的文章在许多国家发表。许多企业纷纷尝试进行人力资源会计核算与报告，显示企业界对人力资源会计的极大兴趣。 　　短暂的停滞阶段（1977年～1980年）。在这一期间，相对比较简单的关于人力资源会计的初步理论研究已经结束，人力资源会计在实际的应用中又遇到了很大的困难。主要问题是人力资源会计发展的初始阶段提出的模型都非常复杂，所需要的资料收集也很困难，对数据的解释也很繁复，所以会计学家和管理学家对人力资源会计的兴趣都减少了。同时，企业试行人力资源会计需要花费很大的成本，但是又无法确知是否能够得到相应的回报，所以企业界的积极性也降低了。再加上经济衰退的影响，人们将研究的重点转移到更加现实和更加紧迫的问题上。 　　恢复活力阶段（1981年至今）。人力资源会计的研究开始复苏：第一，美国政府要求研究增加劳动生产力的手段，人力资源会