国外非营利组织机构会计制度及对我国事业单位会计改革的启示.doc

国外非营利组织机构会计制度及对我国事业单位会计改革的启示 财会研究 !!Q: ScienceandTechno{ogyInnovationHerald 国外非营利组织机构会计制度 及对我国事业单位会计改革的启示 景俊琦冯岩淑 (1哈尔滨市疾病预防控制中心150056;2黑龙江旅游职业技术学院旅游商贸系150086) 摘要:我国的事业单位会计制度还未与市场经济条件同步,有许多不相适应的缺陷需要进行探索性性的改革,对比,学习国外非营利性 组织机构完善的会计制度,认识差距,以拿来主义的思想模式,分析自我及对方的优劣,引进其适合我国事业单位会计制度改革的内 容,将为我国事业单位会计制度的改革注入新鲜的活力. 关键词:非营利组织会计制度 中国分类号:F2}事业单位会计会计改革文献标识码: 1国内外相关研究 我国事业单位会计改革在新的形势下, 需要走适合自己特色之路,同时也要借鉴国 外非营利性组织机构会计制度中的精华,将 自己的特色与国外精华很好地融合起来,建 立适合我国国情的一套会计核算制度. 1.1国内相关研究 事业单位在我国从宏观上讲是指:由 政府批准,且与财政发生资金往来的管理 关系,能够独立履行某种社会公共服务的 社会组织【【l.事业单位人数众多,是我国重 要的社会组织,肩负着经济建设和和其它 各项社会事业的发展. 1.2国外的相关研究 非营利性组织的界定有很多不同的方 式,主要有从资金来源,共同特征和发展战 略等几个方面进行界定,识别非营利性组织 主要从三个特征进行.第一是组织的大部分 资产是来源于资财供应者.第二:营运的目 的不完全是获得利润.第三:没有明确界定 的可转让或出卖的所有者权益.西方会计要 素非常丰富,包括负债,净资产,收入,费用, 支出,溢余等,在西方非营利性组织的会计 一 般采用的会计等式为:资产减去负债等干 净资产或者基金,收入减去支出等于损失或 者溢余.西方国家非营利性组织的会计核算 是以权责发生制为基础[2】. 2国外会计制度分析借鉴 美国的非营利性组织在20世纪60年代末 取得了飞速的发展,特别是加入世贸组织 后,他们开始影响到我国各个行业,我国的事 业单位会计改革还不成熟,不够彻底,存在很 多瓶颈性问题,所以发达国家,特别是美国等 国家的非营利性组织会计制度改革值得我 国借鉴,主要表现在:会计目标,会计主体, 会计核算体系以及会计报告体系方面. 2.1会计目标 美国非营利性组织的会计目标主要 是财务报表目标,主要包括几个方面的 信息,第一:是否按照相关的法律法规来 获得使用的资财.第二:资财使用,分配方 面的信息.第三:筹集资财,满足其现金需 求及偿付负债的信息.第四:财政状况变 动及评估业绩的信息等.但是形成鲜明对 比的我国《事业单位会计制度》未能照顾 到自身财务管理的需要,也就是说它削 弱了成本核算的职能,所以我国的非营 利性组织的会计目标要提供资财分配, 评估劳务能力,评估管理以及资产,债务, 净资产变动的信息. 文警号:1674—098X(2011)08(c)一0183一Ol?} 2.2会计主体 美国等发达国家的会计主体是各个类 型的基金,各个基金有着独立会计主体,有 自己的资金资源及负债,虽然设置多个会 计主体分别核算,但是在会计报告阶段合 并为一个主体进行核算,用一套平衡的账 户,来记录相关资产以及净资产的信息.相 反适用于我国事业单位的《事业单位会计 制度》,将预算会计与基建会计分开列开 来,将其归属于不同的会计体系,分别开设 账户,分别编制报表,如果想全面了解财务 状况,必须合并报表,因此浪费人力物力和 财力.再加上难以实施全面预算,管理的难 度和成本增加,从而降低了管理的效率.所 以我国事业单位的会计主体应该规定,一 个组织只设置一个会计主体. 2.3会计核算体系 西方国家的非营利性组织通常情况下,是 分阶段,分部分地实施权责发生制,例如流 动基金账户组中,流动基金收入是以权责发生 制为核算基础.相反我国事业单位适用的《事 业单位会计准则》,则以收付实现制为基础, 所以事业单位的支出只包含现金的实际收付 部分,不能够反映已发生,但没有用现金支付 的债务和已发生但没有收到现金的收入.事业 性收支与教育收支业务难以区分会影响会计 的真实性,因此要采用渐进式的方式,结合我 国的国情,对那种计量有困难的资产及债务不 予以确认,对没有在资产负债表中确认的项 目,要用财务报表附注的形式予以标明. 2.4会计报告体系 与西方发达国家非营利性会计组织比 较,我国事业单位会计没有损失这个会计要 素,但事实是我国事业单位承认结余这一 项,却没有反映结余的这一会计要素,因此 这是不合理的.我国很多事业单位没有编制 现金流量表,因此无法客观地反映经营成 果,应该根据美国等发达国家采用的收入减 去支出等于