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企业内部控制失效原因及对策的研究 　　【摘要】我国的《公司法》、《会计法》、《企业内部控制基本规范》、《上市公司内部控制指引》等都对企业内部控制作出了相关要求，但现实中部分企业内部控制成效并不理想。本文对企业内部控制失效的原因进行了分析，并提出了提高企业内部控制成效的对策。 　　【关键词】内部控制 控制失效 治理结构 内外监督 　　一、企业内部控制失效的原因 　　内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。目前我国许多企业认识到了内部控制的重要性，但有的企业内部控制效果并不理想，企业内部控制失效的原因主要有： 　　（一）科学的法人治理结构并未真正建立，法人治理结构形同虚设 　　企业虽然建立了股东会、董事会、监事会等符合现代企业管理要求的法人治理结构，但有的企业存在独立董事不独立，监事会不敢监督董事会、股东大会制约不了董事会的现象。 　　股东大会是企业的最高权力机构，对公司的重大事项有最终决定权。但目前不少企业股东大会的权力非常有限，有的形同虚设。在部分企业，作为公司常设决策机构的董事会“不懂事”。部分企业独立董事的独立性不明显。一些公司的监督机制不健全，监事会有名无实，没有充分发挥监督作用。“新三会”即股东会、董事会、监事会，和“老三会”即党委会、职代会、工会“关系不顺”。没有有效建立集体决策、民主决策、科学决策的机制。部分企业仍未形成“产权清晰，政企分开，责权明确，管理科学”的现代企业制度。 　　（二）企业领导人计划经济的思维惯性，影响了企业内部控制的效果 　　我国还处在社会主义初级阶段，社会主义市场经济体制基本建立，但计划经济的影响处处可见。有的企业领导人市场开拓能力不强，习惯于计划经济时代的等靠要，没有竞争意识、成本意识、效率意识、风险意识。企业领导人计划经济的思维方式，直接影响了企业内部控制成效的提高。 　　（三）组织机构设置不合理 　　部分企业没有根据国家有关法律法规和企业章程，科学设置组织机构，明确决策、执行、监督等方面的职责权限，没有形成科学有效的职责分工和各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。 　　（四）内部控制制度不够完善，内部监督作用发挥乏力 　　企业内部控制制度不够完善。而且规章制度之间相互冲突，难以发挥有效的控制作用。部分企业对内部控制不重视，许多制度只是流于形式，企业虽然设置了监事会和审计部门，但人员偏少，素质不高。在目前，我国大多数企业监事会和审计部门的人员编制在企业，工资收入靠企业，不敢对董事长、总经理等企业高层进行有效监督，缺乏纠正制度缺陷和违规行为的胆量和措施，加之缺乏有效的责任制约和追究制度，对于违规违纪行为缺乏有效的处罚措施，达不到应有的内部控制效果。 　　（五）企业缺乏有效的外部监督 　　在我国，企业的外部监督主要包括政府监督和社会监督。由于历史原因，政府监督和社会监督各自为阵，形不成合力，甚至相互推诿，对企业内部控制存在问题不能不及时发现和报告。等企业出现危机再进行干预时，为时已晚。同时，对会计师事务所和注册会计师监督不力。对其不规范的执业环境和不正当的业务竞争不能及时进行追究。 　　（六）企业风险意识淡薄，风险防范机制不健全 　　在计划经济时代，国家提出计划，企业完成任务。不存在找市场，愁销路的问题。企业没有规避市场风险的意识。而市场经济时代到处存在风险，但许多企业仍然是计划经济时代的决策方式和决策程序。企业对经济形势、产业政策、融资环境、市场竞争、资源供给等经济因素存在的风险认识不足，对潜在的市场风险、财务风险、人才流失等风险估计不够，风险防范机制尚未完全建立健全，难于准确判断和识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险，确定相应的风险承受度。 　　（七）人力资源管理政策滞后 　　企业的人力资源管理政策不够完善。员工的聘用、培训、辞退、辞职、薪酬、考核、晋升与奖惩由少数人，甚至个别人说了算，缺乏严肃性和制度依据。 　　二、提高企业内部控制成效的对策 　　要提高企业内部控制的成效，除了应当遵循全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则、成本效益原则外，还必须采取如下对策： 　　（一）完善法人治理结构 　　法人治理结构没有完善，管理层必然独断专行。为了让企业的决策多一些正确，少一些失误。必须强化对企业董事长及董事会成员、总经理及高级管理人员的约束。因此，必须要使股东们对公司经营状况不满意时，有权用脚投票或用手投票，强迫公司董事会与经营者改善公司经营。而且，经营状况恶化时，监事会有权提出更换公司董事长或总经理建议，交股东大会进行讨论和表决。同时，要避免“内部人控制”。　“内部人