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人本视角下企业内部控制的研究 　　【摘 要】 企业内部控制失灵的根源在于注重制度控制却忽视人本管理，导致虚控和失控的现象。文章通过树立企业内部控制新理念，构建企业内部控制新思路，从企业内部控制体系、企业内部控制机制、企业内部控制制度以及企业文化四个方面来提升企业内部控制执行力，达到制度控制和人本管理并举的效果，实现价值创造的内部控制目标。 　　【关键词】 企业； 人本管理； 内部控制 　　一、引言 　　企业内部控制是企业为保护资产安全、提高经济效益、实现既定目标而实施的一个责权明确、相互制衡的管理过程。随着社会经济发展和企业经营管理水平的提高，企业内部控制已经历了六个发展阶段：第一，内部牵制阶段。古埃及的财物清仓入库时必须有账目间的相互核对，而且实行岗位分离；我国西周时期有“一毫财赋之出入，数人之耳目通焉”的财物记录。内部牵制的标志是采取双人或多人记账制，目的是查错防弊，方法是相互监督、相互稽核。第二，内部控制制度阶段。1949年，美国注册会计师协会首次提出内部控制概念，把内部控制定义为“为保护资产安全、确保会计信息真实可靠、提高经营效率效果、完成既定目标所采取的方法和措施”。内部控制除了要防止会计舞弊，还要防止出现其他管理漏洞，其方法是机构设计、人员分工、业务分开、责权相配等进行相互配合、相互制约、相互协调。第三，内部控制结构阶段。1988年，在美国注册会计师协会发布的第55号审计公告中，“内部控制制度”被“内部控制结构”所取代，强调管理层对内部控制的认识、态度及行为等软性的东西。第四，内部控制整合框架阶段。1992年，美国注册会计师协会、会计学会和国际审计师协会、管理会计师协会及财务经理协会共同发布了内部控制实践的纲领性文件——《内部控制——整体框架》，简称COSO研究报告，弥补了内部控制结构的不足，强调“硬控制”与“软控制”并重的内部控制方法，明确内部控制目标是保证企业经营活动和财务报告的公平、真实、合理、合法。第五，内部控制风险管理框架阶段。2004年COSO委员会颁布了《企业风险管理——整合框架》，提出企业风险管理与企业内部控制应紧密结合起来，把风险管理应用于整个企业的战略规划之中，以确保企业目标的实现。第六，内部控制规范体系阶段。2008年6月我国财政部等五部委联合发布了《企业内部控制——基本规范》，为指导我国企业内部控制提供了标准和操作规范，促进企业提高经营管理水平和风险防范能力。2010年4月又出台了《企业内部控制——配套指引》，从具体的操作层面上对企业内部控制作出了详细的规定，更加完善了我国内部控制规范体系。但是，近几年来，由于企业内部控制失效而导致企业蒙受巨大经济损失甚至破产的事例屡见不鲜。回顾企业内部控制发展过程可以发现，以往企业内部控制强调制度控制却忽视企业内部控制中人的主体地位，注重经济事项和业务流程控制而轻视人的主观能动性。为此，本文从人本管理的视角来研究企业内部控制转型，探讨如何提升企业内部控制的执行力。 　　二、人本视角下企业内部控制理念 　　知识经济时代，人本管理显得越来越重要，企业内部控制必须坚持以人为本，为企业实现可持续发展提供有力保障。人本视角下企业内部控制就是以人为本的企业内部控制，即企业内部控制要体现以“人”为中心、为根本，把“人”作为企业的核心资源和管理活动的重心，企业全体员工作为内部控制的主体和对象，并服务于企业各利益相关者。人本视角下企业内部控制必须突出以人为本，质量是关键，价值是目标，公平是准绳，体现人本观念下，质量、价值和公平的有机统一，如图1所示。以人为本就是企业在实施内部控制过程中要体现以“人”为中心、为根本，尊重人、关心人、依靠人、弘扬人的主体意识和充分挖掘人的潜能。质量就是充分发挥人在企业内部控制的核心作用，不断完善企业的内部控制制度，优化企业内部控制流程，实现全员控制、全方位控制、全过程控制。价值就是大力开发人的潜能，提高企业内部控制质量和效益，实现价值创造的控制目标。公平就是不仅协调好各利益相关者的利益关系，而且正确处理当代人与后代人的利益关系，实现和谐统一，持续发展。 　　三、人本视角下企业内部控制思路 　　以往企业内部控制只注重于经济事项和业务流程控制，忽视人的主观能动性，把人视为被管理的对象，缺乏必要的沟通和交流，上下级之间只是命令与服从的关系。在这种权责不对等的情况下，责任追究对下不对上，处理问题抓不住重点，容易出现失控和虚控的现象，导致企业内部控制质量不高，甚至出现职务犯罪的现象。而人本视角下企业内部控制体现以人为本的管理理念，尊重人的主体地位，充分认识到人具有多种需要：生理需要、安全需要、社交需要、尊重需要和自我实现需要等，将人本管理思想贯穿于企业内部控制活动的始终。企业内部控制重视人的主观能动性，不断挖掘人的潜能，充分调动人的积极