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企业会计信息失真的研究 　　摘要：由于会计信息体系中监督机制不健全、法制不完善等原因，使得会计信息弄虚作假、伪造现象层出不穷，严重地扰乱了经济秩序，诱发了经济犯罪。本文通过建立完全信息静态博弈模型，对市场监管部门和企业会计部门的关系进行了分析，以期为提高监管力度和会计信息的真实性提供参考。 　　关键词：市场监管 会计信息伪造 博弈模型 　　一、引言 　　随着社会经济的发展，我国对于经济领域的监管力度也逐渐加大。尤其是会计信息领域，也逐渐从监管无序的状态逐渐向各方联合监管的状态发展。政府以及企业部门对会计信息的监管投入了大量的人力物力，而相关经济学者也从理论的角度不断完善我国会计信息管理体系的相关理论。正是因为如此，我们才会更加清楚明白地看到当前会计信息监管体制中存在的问题。值得人们注意的是会计信息失真事件是整个会计信息管理中最大的难题。一方面，政府以及相关监管部门由于技术、利益博弈等多方面的主观和客观因素制约，很难及时将相关信息公开或者予以处理。另一方面，就企业而言，良好的会计信息有利于企业的经营和发展。但是一些企业由于自身经营不善或其他原因，出现财务亏空，而此时会计信息管理人员出于不同方面的考虑，做出会计信息造假事件。从我国目前经济发展形势来看，会计信息失真现象普遍存在。尤其是在上市公司中，其会计信息失真所造成的影响是多方面的。我国企业的会计信息缺乏真实性，这一现状的存在严重影响了社会经济稳定健康的发展。我国会计信息失真现象时表现在多方面的。据近期调查，92.9%的中小投资者对上市公司所披露的信息质量存在不满意，市场上会计人员伪造会计信息、舞弊、造假会计年报的现象越来越普遍。对于中小投资者而言，能够满足他们需要的，并且具有一定可靠性和公允性的会计信息已经愈来愈缺少。这主要是每年因伪造会计信息而使年报严重失真，虚假金额之高令人瞠目。广大中小投资者对上市公司的报表失去信心。随着因造假取得的不法收入不断增加，更出现了企业管理层之间甚至社会中介部门联合造假的现象，使人们对会计信息质量开始持怀疑的态度，很大程度上影响了投资者的决策，市场的信用关系也岌岌可危。而另一方面从政府及企业等其他相关公布的权威数据来看，我国目前上市公司的会计信息令人担忧。证监会主要负责对被举报或抽查的上市公司的会计信息加以调查。从20世纪90年代起针对多家会计信息严重虚假、失真的上市公司做出了处罚决定，其披露的舞弊金额无不令人震惊。从下列表（1）可以看出，上市公司的确存在着一些虚构利润的现象，大部分公司往往将巨额的亏损报告称良好的盈利或缩小亏损的程度。从企业发展的实际来看，当企业发生由于经营不善、会计信心管理人员工作失误等各种原因造成亏损时，企业为了自身形象往往第一措施就是虚构会计信息，而不是采取坦诚的态度采取针对性措施予以解决。就企业而言，虚构会计信息是树立“完美形象”最快捷的措施。这就使得很多企业在进行会计信息管理时出现运用了错误方式的状况。在市场经济条件下，随着各利益相关方之间的博弈愈演愈烈，要完全做到会计信息的真实性是一大难题。对此我国上市公司的一些监管部门也采取了相应对策，在2002年颁发实施了《上市公司治理准则》框架性文件，虽然在某些程度上制约、减少了伪造现象的发生，但由于上市公司制度远不及能够完全抵制此类现象发生的高度，因此会计信息的失真现象依旧严重存在，并且继续影响着投资者、债权人、企业员工等其他相关者的利益。 　　基于此，本文以Reinhard Selten的“小偷与守卫”模型为基础，通过建立企业会计信息伪造监管的完全信息静态博弈模型，从而探寻对伪造会计信息的有效遏制的对策。 　　二、企业会计信息伪造监管博弈分析 　　在静态博弈模型下，参与者一般遵循同时采取行动的原则，而在完全信息博弈模型下，参与者对所有参与者的策略空间及策略组合下的支付有“完全的了解”。从伪造者和监管者各自采取的行动从逻辑顺序看，伪造者决策在先，监管者决策在后，监管者监管前并不清楚伪造者是否伪造， 因而将此模型定义为完全信息静态博弈模型有一定的合理性。 　　三、强化会计信息失真监管对策 　　考察公司内部和外部治理的逻辑框架图（2）。上列是对建立完全信息静态博弈模型的初步分析和逻辑框架图。由图（2）可见，企业内部和外部治理具有一定的逻辑。根据该逻辑进行企业会计信息管理可以在一定程度上完善企业会计信息管理体系。为全面提高监管力度和会计信息的真实性，本文提出以下对策。 　　（ 一 ）建立完善多层次监管体系 　　（ 二 ）建立健全激励机制 建立健全合理的监管激励机制，运用激励的手段，激发企业的主观能动性，使企业自主完善自身会计信息机制也是十分重要的手段。从上述模型的分析可以了解到，合理的奖惩制度在任何情况下都会有其发挥的余地。首先，完善对相关信息伪造行为的的惩