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企业会计信息质量衡量及的影响因素的研究 　　【摘要】会计信息质量直接影响企业利益相关者对企业经营绩效的判断。会计信息质量可以从公开市场信息及应计利润理论计量模型两个维度进行衡量。社会经济、法律与文化等环境、会计从业人员专业因素以及企业会计信息需求方均会影响到企业会计信息质量。 　　【关键词】会计信息质量 衡量 影响因素 　　会计信息是企业的一种重要信息资源，对于维护市场经济秩序，促进社会经济的稳定发展具有不可忽视的作用。真实的会计信息，不仅是国家制定宏观经济政策的需要，同时也是企业、个人做出微观经济决策的需要。 　　一、会计信息质量的衡量 　　会计信息质量直接影响到利益相关者对企业经营绩效的判断，但如何对企业提供的舆论信息质量进行判断仍然十分困难。目前主要有两类对企业会计信息质量进行衡量的方法。 　　（一）公开市场对会计信息质量的评估 　　为了正确评估企业提供的会计信息，确保会计信息显示的有效性，在公开市场上，人们利用不同的评估方法来评价会计信息质量。目前比较盛行的有三种评估方法：第一是利用一些专业公司所创立的行之有效的评估方法，如普华永道（PWC）所创立的“不透明指数、标准普尔（SP）的透明度和披露评价体系、CIFAR（财务分析和研究中心）的信息披露评价体系等。市场经济主体可以利用上述专业公司所提出的评估参数来衡量企业会计信息质量。第二种方法则是利用选取几类关键性指标来衡量企业会计信息透明度，如管理者预测、总收益不透明度（OEO）、会计盈余质量等。三是根据证券交易所每年对公司的通报和批评进行评价，建立信息透明度指标。市场经济主体可根据自己的研究偏好选择某种指标体系来评估企业会计信息质量。 　　（二）理论界对会计信息质量的度量 　　1.Jones系列模型。根据企业对应计利润的不同处理方法，Jones认为销售收入的变化会直接影响企业的应计利润，企业非操纵性应计利润水平会因时间的变化而变化，同时非操纵性应计利润中包含固定资产折旧这一重要构成。因此，在Jones模型中，非操纵性应计利润主要是由销售收入变化额以及企业固定资产净值这两项构成，而模型中的残差项则对应为操纵性应计利润。 　　2.DD模型。DD模型是由Dechow和Dichev所提出的对企业应计利润的计算方法（简称DD模型）。该模型认为企业的应计利润是公司经营活动产生的现金流的结果，现金流是应计利润的回归函数，回归模型中的残差项则对应于应计质量水平的高低。DD模型的基本逻辑是：将公司经营的前一期、当期以及下一期的现金流量水平作为自变量，而营运资本应计利润作为因变量，对其进行回归分析，回归模型中的残差项即对应于应计质量水平。模型要求所有变量均应消除公司规模这一因素对会计信息质量的影响。 　　3.FLOS模型。FLOS模型由Francis、LaFond、Olsson和Schipper提出，他们认为Jones系列模型和DD模型对衡量会计信息质量时存在一定的缺陷性，二者都只是强调企业的销售收入或是现金流中某一方面，因此他们将Jones模型和DD模型融合在一起，并对Jones模型、DSS模型进行了修正，提出加合理的FLOS综合模型来衡量会计信息质量。 　　二、会计信息质量影响因素 　　会计信息质量的影响因素可分为环境因素与供需因素两个方面。 　　（一）环境因素 　　1.社会宏观环境。国家的各项法律法规，特别是有关企业会计处理准则对企业会计信息的记录和披露有着重大的影响，有时甚至是决定性的影响，有关会计处理规定的频繁变化也是会计信息质量的重要影响因素之一。同时，社会诚信、企业的管理理念、会计从业人员的价值观等因素与会计信息质量之间存在着显著的相关关系，社会诚信水平越高，企业经营价值观越正面，企业的会计信息质量水平就越。 　　2.会计从业人员技术环境。随着信息技术的进步和网络技术的不断发展，企业在会计信息的采集、传递与调用方面比以往更加快捷、方便，同时数据库技术的发展以及今天大行其道的大数据挖掘技术使得企业在会计原始信息的记录、储存、加工利用和分析方面更加高效和精确。但信息技术带给会计专业人员的便利性只是会计信息质量提供的速度和效率，并不必然会导致会计信息质量的自动提高，起决定性作用的仍然是会计从业人员。 　　（二）市场因素 　　1.企业提供会计信息时供方影响因素。第一，企业管理制度的规范性。国家对会计信息的产生与提供有着较为明确的规定，企业应建立与之相适应的内部会计规范，确保会计信息的准确性和规范性；第二，内部会计控制制度的健全性。即使企业内部有着规范的会计信息处理制度，但仍应加强内部控制，防范相关人员对会计信息的故意操纵行，杜绝相关人员利用扭曲的会计信息进行舞弊；第三，会计从业人员的素质。会计从业人员素质高低直接决定了会计信息质量水平，企业应加强从