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企业会计信息链的研究 　　会计信息与决策的关系问题涉及会计的本质、职能和作用。本文拟从经济利益会计和个人会计概念出发，论证了企业会计本质上是个人会计的代理，企业会计信息系统到个人的决策是一个完整且连续的信息链。 　　一、问题的提出：从会计信息系统到会计信息链 　　从20世纪60年代后期开始，美国一部分会计学者就在“信息系统是收集、加工、存储、输送信息的系统”意义上，确定了“会计是一个信息系统”的观点。比较经典且有代表性的定义是美国会计学会（AAA）1966年对信息系统的定义，认为是“鉴定、计量和传送经济信息的过程，借以使信息使用者能够作出可靠的判断和决策。” “会计实质上是一个信息系统，……它在提供决策所需计量信息的一般信息系统中占据大部分位置。”提供的信息既包括财务信息也包括非财务信息，是对“涉及到必须对稀缺资源作出选择的所有情形”提供的信息，既包括历史信息也包括未来信息，“在传统的会计报告的场合，需要与已经发生的经济业务有关的信息，在预算、标准成本和其他类似的场合，需要与未来计划与期望有关的信息”；会计“信息系统是为了帮助管理人员和其他人员实现各主体的组织目标而设计的”；“是一种可应用于各种对象的计量和传递程序”，这个程序由鉴定开始，到信息使用者能够作出可靠的判断和决策为止，认为会计的目标（而不是作用）是“使信息使用者能够作出可靠的判断和决策”；信息论是关于通讯的理论，会计信息系统论是一般信息论原理的应用，“会计还与有效的信息传递或传送相关联。”这种会计观与诺顿·贝德福德（Norton Bedford）与鲍拉道尼（Vahe Baladouni）所定义的“通讯论”有相通之处。 　　从上述概念中，可以引出以下两个结论：会计信息系统的目的是“使信息使用者能够作出可靠的判断和决策”；会计信息处理系统和决策者之间是一种“通讯系统”。 　　关于信息和信息系统的观点很多。梁战平认为“英语的Information是一个连续体的概念，由事实（Fact），数据（Data），信息（Information），知识（Knowledge），情报、智能（Intelligence）五个要素构成‘信息链’（Information Chain），信息的上游面向物理属性，信息的下游面向认知属性。”事实“是事物在人类视野或人类逻辑视野中最原始的映象。”数据“是对事实进行记录的一组符号”，信息是“既能被人认知，又能理解其现实意义的数据”，知识是信息之间的联系，是规律；“情报是一种为一定目的、有一定效用的可传递的知识，是一种活化了的知识”，“智能是以知识为基础的掌握事物的能力，包括分析事物、判断事物、寻找最佳方案等非常广泛的能力”，最终表现为寻找最佳方案进行决策——根据“情报”采取正确的行动以“掌握事物”——直至通过对决策执行的分析获得广泛的“智能”。实际上，这是把信息定义为包含“是什么？”“为什么？”“怎么做？”层层深入的系统的知识，也就是说，真正的“Information”应该解决“怎么做”的问题。“怎么做”的知识需要五个环节紧密相扣的信息处理过程。换言之，信息链五个要素经过连续的加工和处理层层递进，形成真正具有价值的“Information”。从加工处理角度看，信息链也是一种信息供应链，包括信息收集、信息处理、信息传递、信息使用和消费。有人从生态链角度研究信息链，认为信息生态链由信息供应者、信息传递者、信息消费者和信息分解者4类信息主体构成。会计作为信息系统（Information System），也应该是一个从信息搜集、信息处理、信息传递、信息使用和消费的连续的过程，是一个连续体，包括事实（会计业务）、数据（会计记录）、信息（会计报告）、知识（会计分析）、情报或职能（会计信息使用或会计决策），从“事实”信息转化为掌握事实的能力和办法的信息，亦即由事实经过信息处理最终转化为决策信息。概言之，会计信息系统应该是一个从信息的搜集到决策的完整而连续的“信息链”。 　　把信息链概念运用于会计研究的文献非常少，通常是研究单个企业或以单个企业为中心进行研究，我国一些会计信息系统论者就认为企业信息链只是指企业内部会计信息链，包括企业会计信息的搜集、处理、存储和传递，也可以认为是确认、计量、记录、报告的信息加工流程，其最终产品是内部和外部会计报告，并不参与决策，会计报告到决策之间的信息连接是中断的。也有人从信息生成、信息加工分析、信息基础应用和信息拓展应用来分析成本管理会计信息链，后者把会计信息处理和应用作为连续的过程，接近完整信息链的概念。 　　关于会计信息与决策的关系，会计“管理活动论”通常认为企业会计人员通过利用会计信息参与决策。“会计工作既是一种生成信息、供应信息的工作，也是一种利用信息、参与管理的工作。”因为“决策是一个过程，不能仅看做是拍板定案的一