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企业所得税筹划的研究 　　摘　要：根据中国企业所得税政策，对如何充分运用税收优惠政策、采用合理的企业结构性质、适度把握准予扣除项目、科学安排生产经营活动等方面对企业所得税筹划进行了全面、深入的理论研究。 　　关键词： 所得税；企业结构；扣除项目；税率；固定资产 　　中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）18-0019-03 　　纳税筹划在企业的经济活动中具有十分重要的地位。合理的纳税筹划不仅可以减免部分税负，而且还可以增强企业的成本控制意识，达到增强企业的实力，提高企业竞争力的目的。由于中国的税制结构的特殊性，企业所得税是企业的最主要税负之一，因此研究企业所得税筹划也就成为在企业进行纳税筹划的一个重要目标。 　　一、从企业性质结构上进行纳税筹划 　　1.从企业形式选择上的筹划。中国目前的企业组织形式主要包括公司（含有限责任公司与股份有限公司）、合伙企业以及个人独资企业等三种形式。企业所得税法明确规定合伙企业和个人独资企业不是企业所得税的纳税人，只缴纳个人所得税。这意味着公司与后两种形式的企业的纳税区别在于：公司的利润在企业环节须缴纳企业所得税，税后利润以股息的形式分配给股东之后，股东还须缴纳一次个人所得税。而合伙企业与个人独资企业的利润不用缴纳企业所得税，合伙人或个体业主只需缴纳一次个人所得税。企业在综合考虑自身发展前景、市场风险、政府政策等因素的前提下，可合理选择企业组织形式，以达到缴纳相对较少的税款的目的。在实际运作过程中，对于规模庞大、管理水平要求较高的大企业而言，一般采用公司的形式；而对于规模不大的企业来讲，则可以采用合伙企业或个人独资企业的形式。 　　例如，某个人投资的零售企业2011年度应纳税所得额为350万元。企业适用所得税税率为25％。若该企业在设立时以股份有限公司名义注册，则该企业应缴纳企业所得税额为： 　　350×25％=87.5（万元） 　　该投资者在以股利形式取得余下的262.5万元（350万元-87.5万元）利润时，还应按照个人所得税中的“利息、股息、红利所得”税目，缴纳个人所得税，应缴税额为： 　　262.5×20％=52.5（万元） 　　这样，投资者的总税负为： 　　87.5＋52.5=140（万元） 　　若该企业在成立时以个人独资企业形式注册，则无须缴纳企业所得税，投资者只需要就350万元的利润缴纳个人所得税，应缴税额为： 　　350×35％－0.675=121.825（万元） 　　相比而言，税收负担减少的金额为： 　　140－121.825=18.175（万元） 　　另外，公司因扩大规模需要设立下属公司时，选择设立子公司还是分公司对企业所得税税负也会产生不同的影响。企业所得税法改变了以往内资企业是否以独立核算为判定所得税纳税人标准的做法，以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人的判定标准。子公司是独立法人，无论盈利或亏损，均不能并入母公司利润，应当单独缴纳企业所得税。分公司不是独立法人，无论盈利或亏损，利润均要并入总公司，由总公司汇总之后统一缴纳企业所得税。因此，对于初创阶段较长时期不能盈利的企业，一般可采用设置分公司的做法，利用公司扩张成本来抵减总公司利润，从而降低应缴纳所得税额；同时，当企业及下属机构出现有盈有亏的情况时，合并纳税可以使总、分公司之间实现盈亏相抵，从而也可减少应纳税额。反之，当下属公司处于微利的情况时，企业应采用设立子公司的形式。这样可以利用新税法中“对符合规定条件的小型微利企业实行20％的照顾性税率”政策，从而达到减轻子公司税负的目的。当然，在实际操作过程中，需要注意各方面条件的影响，综合考虑设立何种形式的分支机构。 　　2.从职工数量筹划转变为职工特点的筹划。企业所得法规定所有企业只要录用符合条件的下岗员工、残疾人士等并从事国家鼓励的经营活动均可享受减免税收或加计扣除的税收优惠。因此，企业便可以结合自身经营特点，研究各个岗位适合安置的国家鼓励就业的人员，分析上述人员与一般人员在成本和收益等方面的变化。另外，也要做好相关证件的备案、劳动合同的签署以及社会保障工作。 　　例如，A公司的人力资源部门通过一定的岗位分析，认为有20个岗位的工作强度较低，可以雇佣残疾人员。一般人员每年工资总额为50万元，则抵税作用金额为： 　　50×25%=12.5（万元） 　　将这些岗位换成符合国家加计扣除标准的员工后，职工薪酬总额保持不变，但是抵税作用金额则上升为： 　　50×（1＋100％）×25％=25（万元） 　　相比之下，增加节税金额为： 　　25－12.5=12.5（万元） 　　以上的纳税筹划也并未因雇佣工人的改变对公司效益产生负面影响。 　　二、从税率变化上进行纳税筹划 　　企业所得税法规定的内资企业法定税率为25％，国家需要重点扶持