2018税收实务与纳税筹划研究报告.ppt

六、印 花 税 现行的《中华人民共和国印花税暂行条例》是国务院于1988年8月6日发布，同年10月1日起施行的。 （一）、纳税人 在中国境内书立、领受条例规定的经济凭证的单位和个人，均为印花税纳税人。 根据不同课税对象，印花税的纳税义务人分别称为： 立合同人、立账簿人、立据人、领受人。 1、各类合同的纳税义务人是立合同人： 立合同人是指合同的当事人。所谓当事人是指对合同有直接权利义务关系的单位和个人，不包括保人、证人、鉴定人。如果一份合同由两方或两方以上当事人共同签订的，签订合同的各方都是纳税义务人。 2、营业账簿的纳税义务人是立账簿人： 立账簿人是指开立并使用营业账簿的单位和个人。 3、产权转移书据的纳税义务人是立据人： 立据人，是指书立产权转移书据的单位和个人。如果该项凭证是由两方或两方以上单位或个人共同书立的，各方都是纳税义务人。 4、权利许可证照的纳税义务人是领受人： 领受人，是指领取并持有该项凭证的单位和个人。如某人持有政府有关部门发给的房屋产权证，该人就是印花税的纳税义务人。 （二）、税目和税率 《印花税暂行条例》规定的应纳税凭证（税目）包括五大类13种： 1、合同或具有合同性质的凭证，包括：购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同和凭证。 2、产权转移书据，包括：财产所有权和版权、商标权、专利权、专有技术使用权等转移所书立的转移书据。 3、营业账簿，包括单位和个人从事生产经营活动所设立的各种账册。 4、权利许可证照，包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等证照。 5、经财政部确定征税的其他凭证，如股权转让书据。 印花税的税率采用比例税率和定额税率两种。对载有金额的凭证都采用比例税率，对无法计算金额的凭证采用定额税率。 税 目 范 围 税率（税额标准） 纳 税 人 一、购销合同 供应、预购、采购、调剂、补偿、易货等合同 按购销金额0.3‰贴花 立合同人 二、加工承揽合同 加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试合同 按加工或承揽收入0.5‰贴花 立合同人 三、建设工程勘察设计合同 工程勘察、设计合同 按收取费用0.5‰贴花 立合同人 四、建筑安装工程承包合同 建筑、安装工程承包、分包、转包合同 按承包金额0.3‰贴花 立合同人 五、财产租赁合同 租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备 按租赁金额1‰贴花 立合同人 六、货物运输合同 民用航空、铁路、海上、内河、公路运输和联运合同 按运输费用0.5‰贴花 立合同人 税 目 范 围 税率（税额标准） 纳 税 人 七、仓储合同 仓储、保管合同 按仓储、保管费用1‰贴花 立合同人 八、借款合同 银行及其他金融机构和借款人签订的借款合同 按借款金额0.05‰贴花 立合同人 九、财产保险合同 财产、责任、保证、信用等保险合同 按保险费收入1‰贴花 立合同人 十、技术合同 技术开发、转让、咨询、服务等合同 按合同所载金额0.3‰贴花 立合同人 十一、产权转移合同 财产所有权和版权、商标权、专利权、专有技术使用权转移书据 按书据所载金额0.5‰贴花 立据人 十二、营业账簿 生产、经营用账簿 记载金额的按0.5‰贴花，其他按每件5元贴花 立账簿人 十三、权利许可证照 政府部门发放的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证 每件贴花5元 领受人 此外，因买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据，均按书据书立的时候证券市场当日实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按照4 ‰（B股为3 ‰ ）的税率缴纳印花税。现为0.2%. （三）、计税方法 应纳印花税税额计算公式为： 1、应纳税额=应纳税凭证记载金额×适用税率 2、应纳税额=纳税凭证的件数×适用税额标准 印花税计税实例： 例1、甲、乙两家企业签订一份购销合同，购销金额为200万元，印花税适用税率为0.3‰ 两家企业分别应纳印花税税额为： 应纳税额=2000000 × 0.3‰=600元 例2、某企业设立有总分类账账簿，实收资本和资本公积账户余额合计1000万元，另有其他生产、经营用日记账和明细分类账簿及各种权利、许可证照共30件。 总分类账账簿应纳税额=10 000 000 × 0.5‰ =5000元 其他营业账簿和权利许可证照应纳税额 =30件× 5元/件=150元 （四）、纳税方式 印花税一般实行由纳税人根据税法规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（通常简称“贴花”）的缴纳方法。 应税凭证应在合同签订的时候、书