企业的环境成本核算问题的探讨.doc

企业的环境成本核算问题的探讨 　　【摘要】在市场经济条件下，企业以追求最大经济利益为目标，不考虑自然资源的过度消耗以及环境污染等因素。为保证社会的可持续发展，企业应当将环境成本作为经营成本的一部分，完整反映企业产品成本的耗费和补偿，实现经济效益和社会效益的双赢。本文针对环境成本的确认、计量和计算进行了探索，提出了基于产品生命周期的环境成本计算方法，以期引导企业对环境成本引起重视，将其纳入核算范围并进行有效管理。 　　【关键词】环境成本；产品生命周期；核算 　　近年来，环境问题已成为人类关心的焦点问题。在市场经济条件下，企业以追求最大经济利益为目标，在进行生产经营及投资决策时，通常只从自己的经济利益角度去考虑各种选择所涉及的经济成本和经济利益，而对追求经济利益过程中所产生的对自然资源的过度消耗以及环境污染等因素考虑不多。在传统成本管理制度下，企业仅把产品生产过程中发生的费用计入产品成本，企业很少为其所耗用的自然资源以及所造成的环境污染付出代价。 　　大循环成本理论认为，要从整个物质世界的循环过程来看待成本消耗及成本补偿问题。成本补偿不仅要考虑人类劳动的补偿，而且要充分考虑自然资源的消耗与补偿，以实现可持续发展。所以，企业应将环境成本作为生产成本的一部分，完整反映企业产品成本的耗费和补偿，在取得竞争优势，获得最大收益的同时，保证社会的可持续发展，实现经济效益和社会效益的双赢。 　　一、环境成本的含义及内容 　　从会计学角度看，企业环境成本是指企业为了使所生产的产品在其全生命周期阶段内对环境的影响达到制度要求的标准，所采取一系列措施而发生的支出，以及这些措施失效时产生损失所付出的一切代价。 　　从产品生命周期的角度考虑，企业环境成本包括：资源获取环境成本、制造与加工环境成本、生产环境成本、使用流通或消费环境成本、再生循环环境成本和废弃环境成本。具体内容如表1所示。 　　二、企业环境成本的确认 　　环境成本四条基本确认标准为：（1）可定义性，企业环境成本的确认，要满足会计学成本要素的定义。企业环境成本的本质是一种耗费。（2）可计量性，企业环境成本是一种可用货币计量的支出，其数额应是明确的。（3）相关性，环境成本反映的是企业在环境保护活动中的一种资源耗费，能在使用者的决策中导致差别的存在，并且这种差别是信息使用者决策中所不可缺少的内容。（4）可靠性，环境成本的信息应具有可验证性。 　　企业环境成本确认的流程，如图1所示。 　　三、企业环境成本的计量 　　环境成本以货币计量为主，实物、技术计量为辅。 　　内部环境成本主要有以下三种计量方法。 　　1.全额法 　　全额法用于计量专门进行环境保护而发生的费用。这类专门费用包括：企业遵守环保法规而缴纳的环境税费或由于环境污染被处以的罚款等直接费用，用表示；开展环境研究的费用、研究环境管理系统的支出等，用表示。全额法计量的环境成本可表示如下： 　　2.差额法 　　差额法典型使用于环保资产的投资和环保材料的采购等。在这种计量方法下，可以按支出总金额减去没有环保功能的同类投资支出的差额来计量，差额部分以每年的折旧或摊销计入环境成本。它的典型应用是对带有环保功能的耐用资产投资和环保材料的采购等。差额法计量环境成本的公式为： 　　式中，为购买环保材料和设备的总支出，为不具备环保功能材料和设备的原有价值，其差额即为该项环境成本，是各项差额环境成本的累计值。 　　3.比例法 　　比例法是指把企业经营中大量与环境相关的支出通过一定的比例来进行计量，比如生产车间的废弃物治理成本、从事环保工作人员的工资等。比例法计算公式为： 　　式中，为与环境相关项目的总成本，为环境成本比例系数，二者的乘积即为该项环境成本，是按比例计量的各项环境成本的累计值。 　　由于自然资源利用过程中带来的生态环境破坏损失的计量是环境会计计量的难点，因而对自然资源耗减及生态环境破坏损失的计量，除了运用传统的会计计量方法外，也可借助环境经济学对环境成本计量方法进行研究，实践中，对于这类环境成本的计量可以采用以下方法。 　　1.恢复费用法 　　恢复费用法是用补偿或更新被破坏的资源所需要的费用来衡量自然资源损失。对可再生的自然资源的价格，我们可以用恢复费用法来确定。例如，企业将有害的固体废弃物堆放于地面，长期存放会对该片土地产生明显的污染和危害，对这种损失，就可以用企业恢复或更新方面的支出来予以估计。计量中可参考下面的公式：。其中为自然资源估价（即自然资源受到破坏的经济损失），C为恢复和补偿原有资源的单位费用，Q为污染或破坏的数量。 　　2.间接替代法 　　对于自然资源以其物质效用满足的需求，人们可以用另外一种物质资源或劳务来替代原有的自然资源的这种功能。因此对于不可再生和非补偿性自然资源的价格，