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商业银行作业成本法的应用探析 　　一、引言 　　现阶段，我国商业银行成本管理方式仍采用传统的成本分摊法，即以产品作为成本分配对象，以直接人工工时作为间接费用的分摊依据，是“以数量为基础的成本分摊”。随着金融创新，商业银行经营环境发生了巨大变化，与直接人工成本（工时）相关性较弱的间接费用在银行成本管理中的金额和重要性大大提高，而当间接费用不是由数量驱动产生的情况下，再按照最初的不具因果关系的直接人工成本（工时）分配费用，就会扭曲成本信息，严重时甚至导致经营决策的失误。 　　自20世纪80年代以来，作业成本法被广泛应用于公司管理。目前，作业成本法已在花旗银行、汇丰银行、新加坡发展银行等国际性商业银行纷纷试水，以应对愈演愈烈的金融全球化竞争。推行作业成本制度成为银行业流程再造的必然选择。 　　二、作业成本法的几个关键定义 　　（一）资源 　　资源是银行在作业执行过程中花费的全部代价，即作业消耗的最终在财务账目中反映的全部成本和费用项目。作业成本法下，按照资源驱动因素的相似性及重要程度，将业务及管理费用进行整合，合并后银行业的典型资源包括职工薪酬及福利、办公费、差旅及业务招待费、修理费、邮电费、公共保障费、印刷费、租赁费、安全防卫费、资产折旧及摊销等项目。 　　（二）成本库 　　成本库是由若干个同质作业动因组成的一个特定的集合体，它归集了一个作业中心所耗用的全部资源，成本库汇集的成本最终按其具有代表性的作业动因分配到各有关产品成本对象中。商业银行财务核算体制的特殊性导致成本费用科目分类细化到总账以下三、四级明细科目，作业成本法下无法将其逐一分配到各项作业，建立成本库的主要目的在于简化成本的分析过程，从而最大限度地降低信息收集和处理的时间。 　　（三）作业 　　作业是指银行以经营为目的而进行的资源消耗的活动。实施作业成本法关键是要严格界定银行各项作业层次的主要作业，例如，申请贷款业务流程涵盖了贷款受理申请、贷款审查、贷款评估、贷款审批以及贷款发放5项主要作业，而人力资源部通常包括员工培训和薪酬发放2项主要作业。 　　（四）成本动因 　　成本动因是是以量的形态表述的作业计量尺度或计量指标，可分为资源动因和作业动因。 　　资源动因是对作业消耗的资源数量的计量，是将各项资源费用归集到不同作业的依据，据以反映作业与资源之间的关系。例如，信用卡业务以业务交易量作为该作业的资源成本动因，而中间业务作业主要与直接人工费用相关，一般以直接人工作为其成本动因。 　　作业动因计量了某一成本对象耗用的作业量，它是将银行不同作业中归集的成本分配到成本对象的依据。例如：银行科技信息部的系统产品维护作业，可以按照产品数量（系统维护次数，网点数）作为作业动因，把作业成本分配到成本对象。 　　（五）作业成本 　　作业成本是指一定时期内，按照一定分配规则，从资源成本库分配到每项作业的成本总额，即每项作业的总成本。 　　（六）单位作业成本 　　单位作业成本也称作业成本分配率，即根据作业的总成本和以作业计量指标反映的作业数量两项因素计算的单位成本，它是作业成本法与传统成本法的区别所在。 　　（七）成本对象 　　分配到成本对象的成本反映了成本对象所消耗的作业成本总量，可以是银行对外提供的产品或服务，也可以是接受银行产品和服务的顾客。 　　三、商业银行作业成本法的实施程序 　　（一）区分商业银行各类成本中心，将部门归集到成本中心，确定作业，统计作业量。 　　1.将商业银行各部门归集到各类成本中心。 　　将银行成本中心划分为两大类：第一类成本中心只向其他部门提供支持性服务，通常称之为内部辅助部门或不直接向外部客户提供产品和服务的部门，如人力资源部、信息技术部、计划财务部、安全保卫部等；第二类是直接向外部客户提供服务的部门，如银行卡业务部、存款业务部、贷款业务部（一些银行把贷款审查部门看成是后台管理部门，事实上贷款审查部门的作业活动是与客户直接联系起来的）。 　　2.区分成本中心主要作业，确认各作业项目的业务流程及作业细目。 　　商业银行应根据自身特点，从业务经营角度出发，定义抓住主要作业，并按照商业银行的业务流程与作业中心的划分标准，整理出各作业的作业动因。 　　3.收集数据，统计作业量及每项作业消耗的工时百分比。 　　数据既可以是财务数据，也可以是统计数据。作业成本法下，信息的主要数据来源可能包括总账系统、财务会计信息系统、交易处理子系统以及财务预算系统等，也有一些数据无法从自动化来源中获得，这就需要运用人工计算、发放调查表，询问银行相关层级工作人员、召开讨论会论证的方式，使用数据收集表进行部门信息收集、分析和报告工作。 　　（二）按同质作业设置成本库，对资源明细项目按照资源成本库或成本中心进行归集汇总。 　　根据商