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循环经济会计信息披露质量提升路径研究 　　中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2011）04-280-01 　　摘 要 随着可持续发展成为世界的潮流，发展循环经济已成为全人类的共识，并已成为我国经济社会发展的一项重大战略。我国的环境污染问题日益突出，循环经济会计信息披露与财务会计信息披露相比，面临着如何满足循环经济发展对会计信息披露的独有要求这一崭新课题。因此提升循环经济信息披露质量对于加强我国环境保护，促进循环经济的发展具有十分重要的现实意义。 　　关键词 循环经济 信息披露 质量 提升 　　 　　循环经济是在生产、流通和消费等过程中进行的减量化、再利用、资源化活动的总称。作为一种新型的经济形态，循环经济改变了传统经济“资源―产品―废物”的线性增长方式，取而代之的是“资源―产品―再生资源”的循环发展模式，改革开放30年来，中国取得了举世瞩目的成就，但我国经济增长的GDP中，至少有18%是依靠资源和生态环境的透支获得的，拉动GDP增长的几乎是高污染、高能耗的产业。由于传统的会计核算未将环境资源的消耗和补偿列入国民经济的核算体系，不能充分反映企业与资源、环境之间的关系，从而导致了GDP的虚增，国民经济的虚假繁荣。环境会计则恰好能弥补传统会计在这方面的缺陷，将涉及资源和环境的经济业务纳入核算对象，将企业在资源循环利用中发生的相关活动及其对企业财务的影响进行充分的揭示，以客观、公正、准确地评价国民经济的发展水平。因此必须提高循环经济会计信息质量促进循环经济的发展。 　　一、企业会计人员综合素质的提高 　　面对循环经济会计的挑战，会计人员做到熟练掌握会计和财务技能及相关生产经营知识是不够的，还需要更新其原有的知识结构，较为系统地学习循环经济基础理论，了解当今世界各国是如何在国家层面、区域或行业层面和企业层面发展循环经济的。由此，提高会计人员的综合素质可从以下两方面着手： 　　1．改革我国大学会计教育课程结构。应该认识到，人类社会经济由传统经济转向循环经济，其意义和影响力都是十分深远盼，既涉及哲学层次的思维方式的改变，又涉及知识结构、技术结构、产业结构、消费结构、生产结构等一系列的调整与创新，为之服务的大学会计教育课程结构，自然应该随之调整。具体讲，理应增加的与循环经济相关的课程包括：一是基础理论类课程，如《自然资源经济学》、《环境经济学》、《生态经济学》、《可持续发展经济学》、《循环经济学》、《环境法学》等；二是循环经济专业技术类课程，如《有机污染物的再循环利用》、《元机污染物的再循环利用》、《混合型废弃物的再循环利用》、《清洁生产理论与实践》、ISOl4001环境管理体系》、《自然资源再利用评价技术导论》、《生态环境评价技术导论》、《“三废”处理工程技术导论》等；三是其他课程，如《各国循环经济立法概述》、《我国循环经济试点省市实践经验》以及国外发展循环经济的具体思路与做法等。 　　2．对现有会计人员进行短期培训。事实上，我国有关政府部门已经开展了针对国家公务人员的有关循环经济知识的培训，如由我国循环经济专家冯之浚院士编著的《循环经济干部读本》①作为干部教育学习参考资料，已经在许多干部培训班中采用。对现有会计人员进行短期培训的目的，不仅仅是使其能够胜任提供循环经济会计信息的工作；即使专门参与企业内部管理的会计人员，也应掌握与循环经济相关的知识，因为循环经济发展会渗透到企业组织的每一个层次和角落。值得注意的是：某些西方国家如日本、美国在推行循环经济教育方面，是全方位和高力度的，如日本把发展循环经济定为国策后，日本许多大学都开设了循环经济方面的课程。 　　二、审计机构和人员综合素质的提高 　　如果说，传统财务会计报告需要依赖独立的第三方外部审计来保证所披露信息的质量，那么，循环经济会计信息披露，也同样需要依靠独立的第三方外部审计，以保障其可靠性和相关性质量特征。不同的是，循环经济会计信息披露，对审计人员的要求更高。因此，审计人员需要提高其综合素质。所谓循环经济审计，是指把审计与一个企业组织中的有关循环经济活动联系起来，对企业的循环经济活动进行客观的第三方核查，旨在发现企业在发展循环经济中所存在的各种问题，包括是否违反有关的法律法规及其可能带来的各种风险。从循环经济发展趋势角度分析，无论是由外部审计人员还是由企业内部审计人员承担循环经济审计工作，这项工作从本质上讲都是企业内部管理工作系统的一部分。循环经济审计作为企业管理的工具，是为企业在实现循环经济条件下自然资源效益、生态环境效益和经济效益的最大化服务的。鉴于循环经济审计，在审计环境、审计对象、审计目标、审计证据、审计判断和审计原则等诸多方面，与传统审计相比都存在特殊性，审计人员不仅应具备传统的审计知识和技能，还必须掌握循环经济基础理论