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内部控制缺陷的研究 　　摘要：内部控制质量会影响到企业的生存发展，企业的内部控制受到由上至下各级的高度重视，本案例围绕内部控制的五要素（控制环境、控制活动、风险评估、信息沟通、监督），对某金银公司的内部控制制度进行了研究，指出了该公司内部控制方面存在的缺陷，并针对此提出了政策建议。 　　关键词：关联交易 内部控制 缺陷 　　《企业内部控制基本规范》于2008年5月22日印发，自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，鼓励非上市的大中型企业执行。2011年，我国68家境内外同时上市的公司和216家内控试点上市公司依据《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》实施内部控制基本规范，2012年，上海证?交易所、深圳证券交易所主板上市公司按照上述要求全面实施内部控制基本规范。本文选取某金银公司为研究对象，利用内部控制的五要素对该企业的内部控制进行研究，从而发现其缺陷所在。 　　一、案例分析 　　（一）个别分析及研究结果 　　某金银精炼股份有限公司是中国人民银行金银精炼定点企业，1999年，该公司经股份化改制之后成立，当时，其国有股19%由内蒙古股份制企业管理协会持有，集体股21%由原内蒙古金店工会持有，自然人股60%，由233名职工持有，管理层持股比例稍大。2012年5月，其原董事长、总经理宋某涉嫌挪用公款和贪污，经过内蒙古巴彦淖尔市中级法院的审理，进行了一审公开宣判被判死刑。 　　宋某1962年出生，2002年3月起担任某金银公司董事长、总裁，他以非法占有为目的，利用职务便利侵吞、骗取公共财物6 500多万元，情节特别严重，其行为构成贪污罪；宋某还三次挪用公款2 100万元，进行营利活动，构成挪用公款罪。 　　（二）研究发现与讨论 　　本文从内部控制的角度，认为该金银公司主要存在以下问题：控制环境不够严谨；风险意识淡薄；控制活动不被执行；信息沟通渠道不畅；缺乏内部监督。 　　1.控制环境存在的缺陷。企业应该结合自身的特点进行机构设置与人员安排，各岗位员工应该做到分工明确，在各司其职的基础上同时又要相互制约，在组织结构的基础上，明确每一个人的职责所在，在重大事项的决策上，要做到集体决策，避免领导干部的“一支笔”现象，管理层在权力下放的过程中，既不能事无巨细凡事都要过问，又不能完全放任自流，应该制定合理的机制使授权与职责分工有据可依、有章可循，使整个企业在一个合理的架构中有序运行。但是该金银公司并没有做到事前制定合理的权责分配机制，董事长宋某权力被无休止的放大，从上到下都可以利用自己的职务之便进行个人利益的攫取，没有相关的制度去约束。在企业使用大额资金的项目中，没有统一的决策机制和相应的问询机制，导致大额资金可以容易地支出并且可以随意改变用途。在没有规范化的决策程序和权力监控的内部控制体制下，就使得其董事长有空子可钻。 　　2.风险评估存在的缺陷。企业设定的风险目标应当涉及经营效率及合规性、财务报告、资产安全和企业整体的发展战略。这就要求企业全面衡量风险，既要保证经营的效率及合规性，又要在公允的基础上使财务报告真实地反映企业的经营状况，同时还要符合企业整体的发展战略的目标，在这个过程中千万不能忽视资产安全。在本例中，宋某的经营过程多次出现不合规的情况，不合理的关联交易骗取其他企业资金从而从中获利，大量挪用公款，贪污金银，将政府划拨的土地收入装进自己的口袋中，严重损害了“维护企业资产安全目标”的实现。宋某的违法行为一再使企业的生存发展陷入困境，这无疑是与企业整体长期的发展战略背道而驰。没有合理的风险控制目标，就好比没有正确的发展方向，企业只会越来越偏离健康、有序的发展道路。 　　3.控制活动存在的缺陷。岗位设置应该尽量做到层次清晰，职责分明，避免不相容职务落在一个人或者一个部门的权力范围之内，防止因为权力过大或是无人牵制所造成的弄虚作假行为。在企业的日常经营中，不相容职务主要涉及到授权、签发、核准、执行与记录，具体来讲包括：授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录、保管与核对实存数和账存数、记录明细账或日记账与记录总账等职务。在该公司中，没有做到各岗位职责的细化与不相容职务的分离。宋某利用职务之便，伪造股东会到会签名，通过预留、低价收购公司股权等非法手段侵占其他股东利益，并将股票溢价所得非法占为己有。正是因为不相容职务未分离，才使得其一系列非法行为没有得到有效的控制，内部人员的职务没有形成相应的牵制。 　　4.信息与沟通存在的缺陷。信息的传达与沟通在企业内部控制体系中起着至关重要的作用，所有的经营管理都需要建立在充足真实信息的基础之上。举报和投诉是加强信息与沟通的重要途径，为此，应建立健全举报投诉制度，加强对举报人的保护。同时，应完善企业内部的会议制度，加强各层级的交流与信息沟通，保持沟通渠道的