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盈余管理相关问题研究综述 　　摘要：盈余管理是会计研究的重要?容，目前盈余管理研究主要集中在对上市公司的盈余管理，大多采用实证方法对盈余管理进行计量、产生的原因和动机以及影响因素进行研究。对盈余管理的定义学术界并未统一认识，这在一定程度上给盈余管理的研究造成了混乱。本文从以上几个方面对盈余管理的研究状况进行综述。 　　关键词：盈余管理审计费用应计利润审计变更 　　 　　宁亚平(2004)归纳了四种有关盈余管理的定义：第一种定义从管理层对盈余管理的目的或动机出发，认为盈余管理是管理层为了给企业或自己谋取私利而实施的一种欺诈行为；第二种定义从报表上盈余信息的质量出发，认为盈余管理是使有关盈余的报告反映管理层期望的盈余水平而非企业真实业绩的表现，所有盈余管理活动都是欺诈行为；第三种定义方式是从管理层是否用个人的判断和观点介入财务报表的制作出发，认为盈余管理是管理层在有限度或无约束地使用个人的一些判断和观点，对会计数据进行策略性的调整；第四种定义是从报表的制定是否遵守会计准则出发。这一定义解决了以往盈余管理定义的模糊性、片面性，这种定义上的澄清将对以后的盈余管理研究和会计信息的监管产生深远的影响。 　　 　　一、盈余管理动机研究 　　 　　国外将盈余管理的动机分为三类：资本市场动机、契约动机和监管动机。Perry等的研究表明，管理当局下市收购前，有强烈的动机以最低的价格从市场回购股票，试图通过操纵应计项目来调低利润金额。管理当局也有高估盈余的行为，如在股票初始发行、配股增发和股票融资收购之前，公司会报告正的非预期应计利润{沈玉清、曾勇，2005)。国内也有大量文献涉及到盈余管理动机的研究，如陆建桥(1999)对在上海交易所上市的22家亏损上市公司作为研究样本进行研究，结果表明，亏损上市公司为了避免连续三年亏损而受到证券监管部门的管制和处罚，在亏损及前后年份普遍存在调减或调增收益的盈余管理行为。蒋义宏和魏刚发现上市公司存在为了达到配股资格线而进行的盈余管理，即“10％现象”。另外，也有学者对管理层收购(Managementbuyout,简称MBO)中高层管理者的盈余管理进行了研究。何问陶、倪金宏(2005)通过对截止至2003年底公认实施了MBO而又可获取资料的15家上市公司进行研究，实证分析结果未发现有证据支持管理高层在MBO前一年采取减少报告盈余的行为。 　　本文认为，管理层进行盈余管理的动机无外乎是各种各样的利益驱动，或回购股票、或达到配股资格、或避免账面发生亏损而影响到自身的利益。监管者在制定有关的政策时，不应用单一指标来衡量一个企业的好坏，如配股线的制定，不能以单个财务指标作为标准，而应综合考虑企业的经济实力和发展水平，用一系列或者一些综合的指标来衡量，纯粹的利润导向将导致企业管理当局在经营管理方面的短期化和对盈余的人为操纵。 　　 　　二、盈余管理手段研究 　　 　　具体可以利用那些应计项目、会计方法进行盈余管理，普遍认为银行和保险业的贷款损失准备和风险财产投保人索赔准备是进行盈余管理的具体应计项目，这方面已有大量的研究成果。宁亚平(2004)认为，盈余管理包括实际盈余管理和会计盈余管理，两者均无损公司价值，前者通过无损害公司价值的实际经营活动和交易来操纵盈余，如增加能盈利的新生产线；后者在会计准则和公司法的允许范围内灵活运用会计选择已达到影响盈余的目的或效果的行为和现象。按照这一观点，一切有利于当期盈余增加的不违规的行为均属于盈余管理，包括企业各种促销、或者提高生产能力的手段，这在一定程度上拓宽了盈余管理的范围，对盈余管理的研究提供了一个新的视野。也有学者认为，计提资产减值准备是上市公司盈余管理的根本手段(韩道琴、卢相君、沈向国，2006)。这种观点认为，目前“八项减值准备”是进行盈余管理的惯用手段，但财政部2006年制定的新的会计准则中规定资产的减值准备将不止八项，而且资产的减值准备不准予转回，这是否能杜绝或者对管理者利用减值准备进行盈余管理起到遏制作用，还有待观察新会计准则在2007年实施后的实际效果。新准则中包含了更多需要会计人员进行专业判断的内容，与会计制度相比，其可操作性更弱。管理人员会不会利用会计方法和会计政策的选择来进行盈余管理，以达到各种各样利益目的，这也将是新准则实施后会计盈余管理研究领域一个重要的方面。 　　 　　三、盈余管理制约因素的研究 　　 　　(一)审计因素 审计对盈余管理的影响国外主要通过审计独立性，以及审计质量影响因素与盈余管理的关系进行研究，主要体现在非审计服务、审计任期和审计收费等影响审计独立性因素的实证分析。在非审计服务方面，Palmrose(1986)的研究认为，审计师对同一客户的非审计服务会损害审计独立，容允企业的盈余管理行为。Aurundnda