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所得税准则会计处理变化探讨 　　[摘要]我国财政部于2006年2月15日发布的具体会计准则――《企业会计准则第18号――所得税》中,对所得税进行了详细地规范,与原有规范相比有较大的变化。本文针对所得税的相关变化作以阐述,以便帮助同行更好地理解、掌握新所得税会计准则,达到正确地应用。 　　[关键词]所得税 会计处理 变化 资产负债表观 　　 　　2006年2月15日,我国财政部发布了新会计准则体系,其中包括《企业会计准则第18号――所得税》(以下简称“所得税会计准则”),并于2007年1月1日开始在我国的上市公司中施行,同时鼓励其他企业执行。所得税会计准则作为一项全新的准则成为企业会计准则体系中倍受关注的焦点之一。正确地理解、把握所得税会计准则,对于在会计实务中正确地应用所得税会计准则、处理好企业所得税起到极其重要的作用。而正确地理解、把握所得税会计准则的关键是掌握新所得税会计准则中所得税的会计处理变化。 　　照比原有规范,新的所得税会计准则中所得税的会计处理主要变化如下: 　　 　　一、相关理念、概念的变化 　　 　　资产负债表观是新所得税会计准则的核心和精髓。所谓资产负债表观,指的是从资产负债表的角度出发确认资产、负债及权益,这种观念是新准则中整个所得税会计体系的基础,体现在变革的各个方面。依托资产负债表观,新准则提出了计税基础、暂时性差异、递延所得税资产及递延所得税负债等概念,这些概念均为GAAP、IFAS中十分成熟的概念。 　　1.计税基础概念的提出 　　计税基础与账面价值相对应,是资产或者负债在税法的规定下确认的价值,同时也是会计和税法差异比较中至关重要的一个概念。《企业会计准则第18号――所得税》中规定:“资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额”。对于负债,新准则也就其计税基础做出规定:“负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额”。类似的阐释在旧准则中并未出现。有了计税基础的概念,新准则可以顺理成章地运用资产负债表观处理所得税。计税基础的提出,是整个税收处理体系运转的前提。 　　2.暂时性差异取代时间性差异 　　用暂时性差异取代时间性差异是采用资产负债表债务法的结果,也是与国际会计准则趋同的结果。《企业会计准则第18号――所得税》中规定:“暂时性差异,是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额;未作为资产和负债确认的项目,按照税法规定可以确定其计税基础的,该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响,分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。”这些差异在日后都将全部或部分转回。 　　在以往的相关规定当中,采用的则是时间性差异。时间性差异与暂时性差异虽然有许多共同点,但仍然是两个不同的概念。时间性差异是从利润表的角度导出的差异,是某个时间段的数据,反映的是当期差异;而暂时性差异则是从资产负债表的角度导出的差异,是一种时点数据,反映的是累计差异,两者的分析和计算方法不一样。类似于利润表和资产负债表的关系,暂时性差异也可视为时间性差异的累积性结果。在内容上,暂时性差异是一项资产或负债的税基与在资产负债表中的账面金额之间的差异,这使得暂时性差异所包括的内容比时间性差异更为广泛,即暂时性差异包括了时间性差异。 　　3.从递延所得税到递延所得税资产和递延所得税负债 　　以往规定中对于时间性差异对所得税的影响额的会计处理,是作为递延税款,借记或贷记“递延税款”科目。可见,“递延税款”是个混合性账户,既可确认为借方,也可确认为贷方。而新所得税会计准则中将企业对于子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异,确认为相应的所得税负债,将企业应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限,确认为由可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。递延所得税资产和递延所得税负债是和暂时性差异相对应的,可抵减暂时性差异是将来可用来抵税的部分,是应该收回的资产,所以对应递延所得税资产;应纳税暂时性差异是将来应该交纳的税金,是应该清偿的负债,所以对应于递延所得税负债。 　　从混合性账户到资产和负债分别列示,一方面更为明晰地逐笔反映了企业的所得税资产和负债,另一方面也充分体现了新准则的资产负债表观。将所得税差异分别确认为资产和负债,进一步明确了企业纳税所产生的各项权利和义务,与原递延所得税相比较,更符合会计信息的相关性原则。 　　 　　二、相关核算方法的变化 　　 　　关于所得税会计核算,以往规定中要求企业采用应付税款法和纳税影响会计法核算所得税,其中纳税影响会计法包括递延法和债务法,而这里的债务法是损益表债务法,注重对时间性差异的核