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内部控制信息披露相关问题研究 　　[摘 要]本文介绍了我国内部控制信息披露的发展历程,并从责任主体、披露内容、披露方式三个方面解读了内部控制信息披露的主要变化,最后分析了内部控制信息存在的问题并提出了适当的建议。 　　[关键词]内部控制 信息披露 问题 　　 　　2008年6月,财政部、证监会等五部委联合发布了《企业内部控制基本规范》(以下简称基本规范),并已于2009年7月1日在上市公司范围内施行。此后,陆续发布了一系列的内部控制具体规范。被誉为中国的“萨班斯法案”的发布和实施,必将提高企业经营管理水平和风险防范能力,促进企业可持续发展,增强企业竞争能力,有利于资本市场的稳定。本文对我国内部控制信息披露的发展历程、主要变化及存在的问题进行研究。 　　一、内部控制评价的发展历程 　　(一)内部控制信息披露从无到有阶段 　　我国关于内部控制信息披露的研究起步较晚,在1986年的《会计工作基本规范》中首次引入内部控制概念,直到1996年财政部颁布的《独立审计具体准则第9号―内部控制与审计风险》中才给出内部控制较为完整的定义。在2000年证监会颁布的《关于公开发行证券的公司信息披露编报规则》中首次提出了内部控制信息披露问题,要求商业银行、证券公司应对内部控制制度的完整性、合理性和有效性做出说明,还应委托所聘请的会计师事务所对其内部控制制度,尤其是风险管理系统的完整性、合理性与有效性进行评价,提出改进建议,并出具评价报告。虽然只限于商业银行和证券公司,且规定披露的内部控制信息不够完善,但仍开启了我国上市公司内部控制信息披露的新纪元。 　　(二)内部控制信息披露发展阶段 　　进入21世纪以后,我国关于内部控制信息披露的问题取得了较快的发展,2001年初,证监会分别颁布了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号―招股说明书》和《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第11号―上市公司发行新股招股说明书》,规定,发行人应披露公司管理层对内部控制制度完整性、合理性及有效性的自我评估意见。经注册会计师审查后,内部控制在完整性、合理性及有效性方面存在重大缺陷的,公司应披露并说明审计意见。2001年年底证监会又发布了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号―年度报告》,提出监事会发表的独立意见应包括是否建立完善的内部控制制度”等。虽然上述规定主要针对上市公司发行新股时进行内部控制信息披露,但披露范围也由金融行业覆盖到了所有行业。 　　(三)内部控制信息披露完善阶段 　　2006年,上海证券交易所和深圳证券交易所分别发布《上海证券交易所上市公司内部控制指引》、《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》,两个指引均要求上市司在年报中披露内部控制制度的制定和实施情况,并明确了公司董事会对内部控制制度负责,董事会应形成内部控制自我评价报告。内部控制自我评价报告可随年报一起公布,并聘请注册会计师对公司内部控制自我评价报告进行审计。从两个指引可以看出,我国内部控制信息披露不在局限于发行新股的公司,覆盖了所有行业的所有上市公司,披露内容也更加完善, 2008年财政部、证监会等五部委联合发布的《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制具体规范―内部控制评价指引》(征求意见稿)进一步完善了我国内部控制信息披露制度,标志着我国内部控制信息披露制度整体框架完成。 　　二、内部控制信息披露的主要变化 　　(一)变更了责任主体 　　2006年上交所和深交所发布的《内部控制指引》关于内部控制披露条例中要求审计委员会负责审核公司内部控制制度及其执行情况。新的内部控制评价指引第七条中明确规定企业董事会及其审计委员会负责领导本企业的内部控制评价工作。监事会对董事会实施内部控制评价进行监督。责任主体由审计委员会变更为董事会和审计委员会。责任主体的变更彰显内部控制制度的建立和完善在公司治理中的作用。 　　(二)扩大了披露内容 　　在2006年上交所和深交所发布的《内部控制指引》中规定上市公司可在年度报告中增加内部控制建设和执行一节,主要内容包括四个部分:①介绍公司内部控制建设和执行情况。②介绍上一年度内部稽核发现的内部控制缺陷及异常事故改善情况。③说明公司内部控制情况是否与与要求存在差异及差异情况。④说明公司内部控制的改善措施及具体时间安排。新的内部控制评价指引中,要求内部控制评价报告至少包括以下内容:①内部控制评价的目的和责任主体。②内部控制评价的程序和所采用的方法。 ③内部控制评价的内容和所依据的标准。 ④衡量重大缺陷严重偏离的定义,以及确定严重偏离的方法。⑤被评估的内部控制整体目标是否有效的结论。⑥被评估的内部控制整体目标如果无效,存在的重大缺陷及其可能的影响。⑦造成重大缺陷的原因及相关责任人。 ⑧所有在评估过程中发现的控制缺陷,以及