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内部控制制度应用之我见 　　 摘要：2008年国家颁布了新的内部控制基本规范，并要求从2009年7月1日在上市公司内实施，同时鼓励非上市大中型公司参照规范建立和完善内部控制。本文归纳了新的内部控制基本规范的内容，并探讨了实施内部控制的具体措施和应用。 　　 关键词：内部控制 应用 目标 原则 　　 　　 一、引言 　　 2008年6月份，国家银监会、财政部、保监会、审计署、证监会等多个部门在北京共同公布了新的内部控制制度基本规范，取代2000年的内部控制制度规范，同时该规范也要求所有境内上市公司在2009年7月1日实行该内部控制制度的基本规范，鼓励非上市大中型公司采用。与旧的内控制度相比，新内控制度基本规范在目标、原则、内容和要求等均有较大的改动，这也对已实行旧的内控要求的企业及其他即将实行新内控的公司提出了更高的要求。目前对新内控的应用也成为了最近的热点，这也就是本文要探讨的内容。 　　 二、新内部控制制度的内容 　　 2008年颁布的内部控制制度共有七章五十条，涉及了内控的各个具体内容，并在具体目标、原则和内容等与2000年的内控制度有较大的差别。具体而言，新的内部控制内容归结如下： 　　 第一，在内容上，和旧内控更强调会计类内容相比而言，新的内控强调的不仅仅是会计类信息，还有管理和法律类的非会计信息； 　　 第二，在目标上，新的内部控制提出了“内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”的论断。本目标和旧内控有差别，和国际上通行的萨班斯法案和COSO委员会的内控目标均有差别，体现了国情，结合了实际。在COSO的内控目标上加入了资产安全及促进企业实现发展战略等，更加符合我国国有资产流失现状的国情，也提出了内控的终极目标，让内控有的放矢。 　　 第三，在原则上，提出了全面性、制衡性、重要性、适应性和成本效益原则。在旧的内控原则上强调了重要性等，这也是符合成本效益原则的。企业的内控本应将有限的资源关注于重要领域和风险较大的领域，这就是重要性的体现，也是成本效益原则的要求。 　　 第四，对于内部控制的具体内容，新的内部控制制度则是根据COSO委员会对内部控制的规定进行小幅度的修改，但是实质内容并没有差别。内容分为五个部分，分别是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督，基本上合COSO委员会一致，作者分析了每一项的具体内容和COSO委员会也相差不大。总而言之，这五个活动相互支撑，相辅相成。 　　 可以说，本次新的内部控制制度的制定和颁布，体现了国情，并注重和国际的接轨，并在具体内容上和旧的内部控制有非常大的区别，对之前的内部控制有较大的改进。同时，该内部控制规范要求上市公司提供正式和经常性的纸面报告也将促进中国内部控制实践的改进。这次内部控制改革在中国内部控制制度的规范过程中也是一个里程碑的事件，相信它的颁布和实施必将极大的改进中国上市公司和非上市公司的内部控制，并将使之逐步规范化。 　　 三、内部控制制度应用 　　 根据内部控制制度的要求，所有上市公司应在2009年7月1日实行该内控制度，目前已经过去了一年。在一年多的实践中，中国公司的内部控制制度有进步也有不足。下文，笔者简要分析和探讨可以在实践中促进中国公司实行内部控制制度的具体措施。 　　 （一）优化内部环境，创造良好的内部控制实施环境 　　 内部控制是企业董事会、监事会、经理层和员工实施的，旨在实现控制目标的过程。从制度中的规定我们可以发现，内部控制的实施是企业内所有人员共同的事务，必须让所有人认识到内部控制的重要性。这就要求企业要在意识和思想上认识到内部控制的意义所在，认识到新的内部控制制度基本规范的重要性，并在实践中自觉遵守内部控制的要求，这样内部控制的基本目标才能得到实现。 　　 在优化内部环境时，一方面，企业要建立文化，认识到内部控制的重要性和意义所在，另一方面，企业内部各个部门要划分好职权，并落实好职责。根据内部控制制度规范的要求，董事会要建立健全内部控制，并得到有效实施，监事会则是对董事会建立和实施内部控制的活动进行监督，而经理层要负责内部控制的具体运行。很多公司没有落实好这一职责划分，或者是没有具体落实，例如监事会形同虚设，这样的现状是不利于内部控制有一个较为良好的内部环境，内部控制的实施也将大打折扣。 　　 （二）提升人员素质，为内部控制实施创造人力资源 　　 新的内部控制制度基本规范对内部控制进行多方面的改动，并使之正式化。内部控制的具体执行还是需要人来完成，因此人员是否能够胜任工作要求，是否能够保持内部控制要求的正直、诚信等素质要求和职业胜任能力等能力要求是内部控制是否得到执行的一个重要因素。在内部控制制度基本规范对人力