内部控制质量决定性因素的研究.docVIP

内部控制质量决定性因素的研究 　　摘要：上市公司内部控制建设，对保证财务表报可靠性并向投资者传递高质量的财务信息意义重大。本文对内部控制质量的影响因素文献进行评述，并归纳总结内部控制质量的决定性因素。 　　关键词：内部控制 决定因素 　　一、引言 　　一系列重大会计造假丑闻使得上市公司内部控制建设受到监管部门高度重视与关注。美国于2002年颁布的《萨班斯-奥斯克利法案》，以下简称SOX法案，它要求上市公司必须提供内部控制自我评估报告，披露企业的内部控制缺陷，并聘请外界注册会计师提供独立审计意见，促使公司改善内部控制质量并向投资者传递高质量的财务信息。我国深圳和上海证券交易所于2006年均出台了《上市公司内部控制指引》，财政部等五部委于2008年发布了《企业内部控制基本规范》《企业内部控制配套指引》等规范文件，要求上市公司披露内部控制信息，进行内部控制自我评价。从内部控制质量及其披露的经济后果角度考虑，高内部控制质量能提高应计质量（Jeffrey T. Doyle.etc，2007；Ashbaugh -Skaife.etc，2008；董望等，2011），增强条件稳健性（Beng Wee Goh.etc，2010），抑制公司盈余管理（方红星等，2011；叶建芳等，2012；范经华等，2013），影响公司的权益成本（Beneish.etc，2008；Ashbaugh- Skaife.etc，2009），减少内部交易（Hollis A.Skaife.etc，2013）等，因此建设高质量内部控制意义重大，因此建设高质量内部控制意义重大。 　　二、文献综述 　　（一）国内文献综述 　　国内从多种不同角度研究内部控制质量影响因素，主要研究角度是公司治理、公司特征。程晓陵等（2008）从公司治理结构的所有层、治理层、管理层三个层面的制度安排进行实证，发现股东大会出席率、管理层诚信价值观和风险偏好、董事会与监事会规模与内部控制质量显著相关。吴益兵等（2009）从股权结构的三个角度探究其对内控质量的影响，发现我国上市公司控股股东性质、股权集中度和机构投资者会影响企业内部控制质量。张先志等（2010）从国有控股和股权集中度两个角度研究，发现国有控股、股权集中度高，内部控制质量低。王芸等（2011）发现公司财务状况不佳、经营复杂性高、被ST、被出具非标准审计意见的企业，内部控制存在缺陷的可能性高，而公司规模、独立董事会比例与内部控制缺陷负相关。刘启亮等（2012）利用厦门大学内控指数课题组计算的内控指数作为内控质量衡量指标，发现相对于中央政府控制的公司，地方政府控制的公司内控质量相对较差，公司所在地区的市场化程度越高或者政府对经济干预程度越低，内控质量越高。林野萌等（2013）通过研究发现公司规模、审计委员会及董事会的健全程度促进企业内部控制建设，而较差的收益质量、变现速度、兼并重组及事务所更换的公司内部控制更容易出现缺陷。 　　（二）国外文献综述 　　国外学者主要从公司经营特点、治理等角度研究内控质量影响因素。最直接的证据是2005年Jayanthi Krishnan提出来的，将企业变更审计师时披露的内部控制缺陷作为衡量内部控制质量的指标，研究审计委员会质量与内控质量的相关关系，发现审计委员会独立性高和具有财务专业知识人才的公司内部控制质量高。Weili Ge and Sarah E. McVay（2005）发现会计控制资源投入的不充分与薄弱的内部控制相关，并且经营复杂性高（分部数量、是否存在国外销售）、公司规模小、盈利性低的公司更可能存在内控缺陷。Jeffrey Doyle.etc（2007）通过实证研究发现规模小、上市时间短、财务困难、营业复杂性高、成长快和经历过并购重组的公司更可能存在内部控制缺陷。Zhang.etc（2007）以208家披露实质性内部控制缺陷的公司为样本，研究审计委员会质量、审计师独立性与内控缺陷的关系，发现审计委员会中财务专家越缺乏，独立性越差，公司存在内控缺陷的可能性越高，且审计师变化的公司更可能存在内控缺陷。Hollis Ashbaugh-Skaife.etc（2006）发现经营复杂性更高、最近组织结构存在调整、会计风险更高、投入内控建设的资源更少，审计师辞职比例更高的公司更倾向于披露内部控制缺陷，同时这类公司以前更多地受到美国证券交易委员会强制处分，更频繁进行财务重述，聘请较大会计事务所审计，机构投资者持股比例更集中。Beng wee goh（2010）检验审计委员会和董事会质量是否与公司内控重大实质性缺陷修复的及时性相关，结果表明审计委员会规模较大、其拥有更多的非会计财务知识人才、董事会独立性更强的公司更有可能及时性地修复实质性缺陷。 　　从现有的国内外文献来看，研究内控控制质量的影响因素主要