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商业银行盈余管理问题的研究 　　摘 要：近年来，我国银行业的快速发展，吸引了越来越多的投资者关注其会计信息。部分商业银行会计信息失真现象严重，这与其管理层的盈余管理行为有关。由于盈余管理造成的会计信息失真现象隐蔽性较强，目前在我国金融界还没有引起有关部门足够的重视。因此，研究商业银行盈余管理产生的原因、主要手段及制度防范对策，对提高商业银行会计信息质量、加强对商业银行的监管具有积极的意义。 　　关键词：商业银行；会计信息质量；盈余管理 　　中图分类号：F830.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）05-0203-02 　　盈余管理是企业管理当局在会计准则允许的范围内，有目的、有意识地利用会计政策的选择权和会计准则的不完善，影响财务报告中的数据，从而实现自身利益最大化和企业价值最大化的行为。商业银行所经营的业务包括存贷业务、投资业务和中间业务等，与一般企业相比有其自身特点，如监管严格、高负债经营、交易不透明等，所以商业银行会更加重视盈余管理的维稳，通常采取贷款损失准备的计提、贷款交易的安排以及衍生金融工具等手段。商业银行贷款经营的不透明特征和衍生产品的交易核算的复杂，使得银行即使实施了盈余管理，外部人士因缺乏专业知识素养也很难识别出来，所以商业银行盈余管理的隐蔽性要大于一般企业。商业银行发挥着融通全社会资金的作用，是重要信用中介，同时承担着债权人和债务人的双重身份。银行与银行之间也存在很强的关联性，一家商业银行发生破产清算，往往会给其他关联银行造成不良反应，也可能会对国家的经济安全带来严重威胁，所以商业银行盈余管理不当造成的危害更大。 　　一、商业银行盈余管理的动因分析 　　（一）契约动因 　　公司的管理者与股东之间，是一种基于权力和报酬的契约关系，管理者的报酬往往与公司的经营业绩挂钩。因此，管理者在追求个人利益最大化的动机下，会通过盈余管理来粉饰财务数据，以呈现良好的经营业绩。如果不论如何努力都不能完成经营利润目标的话，管理层就会想方设法增加当年支出和费用，以企求来年获得更高收益，从而相应抬高个人收益；为了避免与债权人（人民银行）的贷款契约中断，管理层会绞尽脑汁采取各种措施通过盈余管理来改变商业银行财务报表中的财务状况及盈利信息。另外，商业银行为了保持与客户、政府、雇员等的长期良好关系（又称隐形契约）也会进行盈余管理。 　　（二）融资动因 　　作为资本市场动机中的重要部分，IPO和再融资是上市商业银行盈余管理的普遍动机。IPO银行对外披露的会计盈余信息是投资者投资决策的重要信息来源，将直接影响到股票价格，进而影响其IPO收益，所以银行很可能在IPO前进行盈余管理来影响投资者决策，以增加发行收益。增配股的目的是筹集低成本资金来扩大股本规模，改变公司当前的经营状况，提高整体实力。作为增配股条件中唯一的业绩指标，净资产收益率极易成为上市银行盈余管理的目标。增配股融资中的盈余管理导致小股东利益流向大股东。 　　（三）实现利润平滑动因 　　实现利润平滑包括两个方面：在宏观经济环境繁荣、商业银行经营业绩优异的情况下，需要实施向下的盈余管理；反之，在宏观经济不景气，商业银行业绩下滑的情况下，则需要实施向上的盈余管理。这一盈余管理特征源自我国商业银行行业的特殊性：首先我国多数上市商业银行最大股东都是政府背景，在这一特殊情况下，实现高利润并非我国商业银行第一目标，且几乎所有商业银行的管理层都来自政府直接任命，采取个人行政绩效考核的方法，为保证企业经营业绩的持续增长，管理层有在财务状况好的年度进行向下盈余管理的动机。其次其他重要股东如战略投资者对企业盈余指标向上管理的动机强烈。我国大型商业银行上市都引进了战略投资者，现代资本的逐利性要求商业银行必须提供尽可能高的盈余回报。 　　（四）市场监管动因 　　满足监管部门设置的行业指标往往成为我国商业银行盈余管理的最大驱动因素。为满足银监会关于商业银行资本充足率、核心资本充足率、不良贷款率、拨备覆盖率、贷款准备金率、存贷比等监管指标的要求，许多商业银行往往不惜一切手段进行监管指标的盈余管理操作。另外，2014年10月17日，证监会正式发布《关于改革完善并严格实施上市公司退市制度的若干意见》，上市商业银行会为避免报告亏损而进行各种形式的盈余管理，以使其股票在市场中正常交易。 　　二、商业银行盈余管理的主要手段 　　从盈余管理的定义可以看出，盈余管理的手段包括控制报表披露和安排交易。控制报表是在真实交易的基础上通过会计手段来实现的；安排交易是管理当局利用自身判断构造影响盈余水平的交易。目前商业银行盈余管理常用的手段主要有以下几种。 　　1.通过贷款业务进行盈余管理。贷款业务是商业银行最主要的资产和最重要的资金运用。商业银行管理层可以通过调整贷款交易（展