加计扣除税收政策执行的现状分析.docVIP

“加计扣除”税收政策执行现状分析 　　［摘要］ “加计扣除”政策是一项国家通过税收杠杆作用来激励企业加大科技创新投入的优惠举措，然而自这项政策出台以来，却未发挥出其应有的作用，在现实执行过程中出现各种问题。本文通过访谈企业与税务部门，分析“加计扣除”执行偏差的原因及解决措施。 　　［关键词］ 加计扣除 执行 措施 　　 　　科技创新，国家提倡，企业推崇。为加快我国成为“科技强国”的步伐，国家通过制定与改革科技政策来推动、激励企业进行科技创新，企业在国家的支持下，不断加大科技研发投入，包括资金、人力、政策等投入，积极把创新转化科技成果，推向市场。其中，税法规定的研发费用加计扣除是国家支持企业科技创新的重要手段和重要工具之一，它缓解企业为进行科技创新的资金短缺压力，激励企业对科技创新大量投入。 　　在对泉州科技型企业时进行调查中，本人发现，晋江大中型企业大致有一百多家，然而仅仅只有2家企业享受到研发费用加计扣除的税收优惠。许多真实数据都显示出研发费用加计扣除是项含金量高，能够真正引导企业走“科技致富”道路的政策，但研发费用加计扣除政策在现实运行中却未真正发挥出它应有的作用，反而给企业带来了负面的影响，这就说明了这项政策的实施是正确的选择，其在落实环节上出现了问题。 　　一、加计扣除的税法规定及基本核算 　　1.企业所得税法对加计扣除的规定 　　企业所得税法第三十条第一项规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。企业所得税法实施条例第九十五条对该规定时行了细化，明确研究 开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术 、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。也就是说，按照研究费用是否资本化为标准，分两种方式来加计扣除，但其准予税前扣除的总额是一样的，即都是实际发生的研发费用的150%。 　　2.研究开发费用加计扣除的基本核算 　　（1）企业应当建立健全财务制度与研发费用管理制度，对研发费用实行专账管理。倘若企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研发费用额。 　　（2）企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开核算，准确、合理的计算各项研发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 　　（3）企业应按照财政部制定的会计准则和会计制度，在相关科目下，设置明细科目，核算实际发生的研发费用，并按照研发项目设立项目台账，按纳税年度归集、统计研发费用。 　　可见，企业财务核算不健全、未按照规定准确归集与核算研发费用的，不得实行加计扣除。另外，法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税的费用和支出项目，均不允许计入研究开发费用。 　　国家在制定这项税收优惠政策时，充分考虑到企业会利用研发费用加计扣除这项优惠政策来进行避税，甚至是偷税、漏税，因此，国家在制定加计扣除这项政策时，尽量做到详细、规范、可操作。这样，不仅国家避免了不必要的税收损失，而且企业在进行加计扣除时有了具体操作方法的依据，使操作更为简便、合理。 　　二、“加计扣除”执行偏差原因分析 　　研发费用加计扣除虽然制定上满足了企业进行科技创新对税务政策的需求，然而其在实施过程中却遇到许多问题，使得企业难以享受到这项优惠，进而加计扣除的制定也就形如虚设，发挥不出它应有的作用。造成这种现象有内部原因，也有外部原因。从政府角度上来看，原因可能是：政府未把加计扣除信息准确无误地传达到相关企业；政府工作人员自身素质差，对业务不够熟悉，影响企业顺利享受加计扣除优惠政策。从企业自身角度来看，原因可能是：企业不知晓或不关注这项政策，从而错过了享受政策的时机；企业在加计扣除的操作上出现差错，从而导致不能享受这项优惠的结果等。 　　从总体上来讲，加计扣除政策的落实困难的原因有很多，以上所阐述的政府原因及企业自身原因只是表面上的原因，本文主要解决的是影响加计扣除实施的深层内部的原因。这个原因主要有以下几个方面： 　　1.“加计扣除”政策缺乏具体操作细则 　　如上所述，在现有的“加计扣除”政策规定中，仅说明了开发新技术、新产品、新工艺的开发费用允许加计扣除，但并未具体规定新技术、新产品、新工艺的标准，且研究开发费用的核算也存在不确定性。企业所得税法虽然规定加计扣除的比例，但过于笼统，不具“可操作性”，这就造成税务部门和企业双方都“无所适从”，无法对加计扣除进行操作。因此，税务总局必须尽快颁布“加计扣除”具体执行办法，明确“加计扣除”具体操作细则，使税务部门及企业能够有准则可依，辅助“加计扣除”政策得到更顺