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军队固定资产会计核算的改革的研究 　　摘要：本文通过对新颁布的事业单位会计制度研究，探讨了军队会计制度的固定资产入账标准、科目设置和核算方法等方面改革的方法和途径。 　　关键词：军队会计 固定资产 信息化 　　近年来，军队固定资产的数量和金额增长迅猛。在现行的军队会计制度中，固定资产只核算其获得时的公允价值，在使用过程中不计提折旧。大量的无形资产和土地等资产没有具体规定，根本没有入账，处于无人监督境地。同时固定资产经过使用会发生磨损，其账面价值与实际价值会随着使用时间的延长发生背离。固定资产账面价值不反映固定资产磨损后的价值，特别是从军队单位会计核算来看，虚增了资产总量。资产负债表中净资产指标不能反映资产的实际情况，固定资产实有的价值不能真实可靠的反映，无法保证会计信息的质量[1]。军队单位中的固定资产是进行单位一切经济活动的物质基础，这些资金在单位中占有很重要的比例，随着军队建设的发展，这种比例也将会越来越大。因此，管理好固定资产，使其发挥出最大的功效，对于军队来说就显得十分重要。 　　2012年出台了新的《事业单位财务规则》《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，从多个方面修订了旧制度中的内容，尤其是对事业单位固定资产的核算内容、计提折旧、计价和入账管理提出了新的规定[2]。这些对于军队会计制度改革都具有现实指导意义。笔者认为，军队会计制度对固定资产的改革应该从会计制度本身和保障会计制度实施的信息化手段入手。 　　一、制度改革 　　（一）固定资产入账标准 　　现行的军队会计核算中规定：固定资产是指使用期限超过1年，并在使用过程中基本保持原有物质形态的，单位价值标准为一般设备在500元以上，专用设备在800元以上的资产。随着装备建设加快、国民经济的发展和总体物价水平的提高，资产的价值也不断提高，如仍参照现有军队会计核算制度中规定的固定资产的判断标准，那么，军队单位固定资产的核算范围将过于广泛，如果实现固定资产计提折旧，需要对固定资产进行详细登记，这样会造成会计人员的工作量加重。目前，军队单位会计人员紧缺，工作量的增加会使会计人员产生抵触情绪，造成了固定资产数据统计的不准确性，从而对军队会计制度改革产生抵触程序。所以应该调整会计核算军队单位固定资产的入账标准，以适应目前形势的发展。可以考虑将现行制度的固定资产的单位价值更改为1200元以上，专用设备单位价值更改为1800元以上。 　　（二）固定资产相关科目设置 　　会计核算的基础是会计科目的设置，对军队会计制度改革就是要增加一些没有的科目来实现对固定资产的合理核算，可以在现有的会计科目中增设 “在建工程”、“累计折旧”、“待处置资产损益”等一级科目，使改革后的科目设置更加科学合理。 　　现行军队会计制度中的规定，对于基本建设的项目要求单独建立会计账套，在项目竣工以前不在军队单位会计账中体现，而改革中增设“在建工程”科目，用于核算军队单位尚未完工交付使用的各种建筑和设备安装工程的实际成本和已经发生项目支出。同时军队单位的基本建设项目应当按照军队有关规定单独建账、单独核算，至少按月记入军队单位会计账的“在建工程”科目及其他相关科目，来反映军队单位的固定资产变化情况。 　　现行军队会计制度中固定资产始终按获得时的公允价值核算，无法反映固定资产使用过程中的实际价值。在固定资产核算上，不能进行折旧，会计账反映的固定资产价值无法体现固定资产的新旧程度和使用价值，甚至，在技术上有些固定资产早已处于陈旧或淘汰状态，由于没有进行报废处理，仍然以原始价值反映在会计账务中，与实际价值严重偏离，不符合会计计量中准确性的要求。军队会计制度的改革可以借鉴事业单位的会计制度改革的规定，通过引入固定资产计提折旧的有关核算内容，解决了现行军队会计制度中存在的问题。改革后，军队单位应当对除图书音像制品和文物陈列品外的固定资产进行计提折旧，在固定资产预计使用年限内，分摊固定资产成本，且不考虑预计净残值。军队单位可以按照固定资产的性质，采用年限平均法或者工作量法计提折旧。从而兼顾了军队预算管理和军队财务管理的双重需要，既不影响军队单位支出的预算口径，又有利于反映资产随着时间推移和使用程度而发生的价值消耗情况，促进军队单位落实实物管理与价值管理相结合的资产管理理念和原则，为将来军队单位进行预算的绩效考核提供了会计数据支持。 　　（三）固定资产核算改革 　　军队会计制度的改革必定与现行的制度有所改进。为了确保改革后制度能顺利衔接并平稳过渡，同时促进新制度的有效贯彻执行，可以在军队会计制度改革的同时，制定相关规定来对现行军队会计制度进行衔接，并对科目余额和报表的衔接调整做出了基本指导，还应特别针对固定资产计提折旧按照改革制度的要求设置累计折旧科目，对已经存在的固定资产进行处理。对现有制度形成