论会计电算化审计所面临的问题和对策的设计.doc

word 资料下载可编辑 专业技术资料 论会计电算化审计所面临的问题及对策 [摘要]：信息时代,会计电算化迅速普及和发展，如何对会计电算化系统进行审计成为新的任务，是当务之急。电算化会计信息系统和手工会计信息系统相比极大地方便了会计业务的处理流程，提高了会计人员的工作效率，同时，对审计工作也提出了新的挑战，使审计工作面临着严峻的挑战，也给审计工作带来了深远的影响和更高的要求。文章基于会计电算化对审计的影响以及审计方法作探讨，并对电算化会计条件下电算化审计工作面临的新问题提出相应的对策和建议。 关键词：会计电算化；审计； 问题；对策 1 电算化审计的内涵 电算化审计的本质是审计与现代信息技术（主要是计算机技术）相融合的一个发展过程，是指会计电算化以后形成的审计的一个分支，是指独立于电算化会计信息系统的第三者。保护电算化会计信息的安全，维护会计记录完整，实现单位目标的效率和效果，进行综合审查与评价，向被审计单位提出结论与建议，查错纠弊，提高电算化会计信息系统的安全可靠性、合法合规性及效率的一项工商管理活动，亦可称为计算机审计。 按照审计与计算机的关系紧密程度，电算化审计的方法具体分为三种类型：绕过计算机审计、穿过计算机审计和利用计算机辅助审计。 2 会计电算化对审计的影响 会计电算化从1979年进行试点，伴随着我国的改革开放得到了很大的发展。据不完全统计，全国近千万家企事业单位中的近50%已实现会计电算化，根据财政部的规划，到2010年，这一比例要达到85%以上，会计电算化的发展给我国的审计工作带来了很大的影响。 2.1 会计电算化使审计线索发生改变 在手工会计条件下, 从编制记帐凭证、登记会计帐簿到编制会计报表, 每一步工作都有文字记录, 都有经手人签字, 审计线索十分清楚。在会计电算化条件下, 从经济业务数据输入到会计报表输出, 这中间的全部处理都集中由计算机按程序自动完成, 各项处理再没有直接的责任人, 会计信息主要存储在磁性介质上, 只留下磁性的审计线索。 2.2 会计电算化使审计内容发生改变 在会计电算化条件下, 由于会计信息由计算机按程序自动进行处理, 那些在手工会计中常会发生的记帐、算帐差错几乎不会发生, 但系统的应用程序若有错误或被人非法修改, 则计算机只会按程序以错误的方法处理所有有关的会计信息, 其后果将是不堪设想的。因此, 在会计电算化条件下, 审计的内容应包括对其计算机系统的处理和控制功能进行审查。 2.3 会计电算化改变了审计方法, 扩大了审计范围 在手工会计的条件下, 审查方法一般采用审阅、核对、分析、比较、调查和证实等方法。而会计电算化系统是人机交互、手工操作与计算机处理相结合的方法。比如, 原始凭证的生成过程必须由人工识别、编码、录入后才能为计算机所识别和处理; 在数据处理过程中, 既有人的操作过程, 也有机器的处理过程; 在检查审核过程中, 既有人的审核, 也有机器的自动检验、审核。因而决定了电算化条件下审计方法也必须是电算化方法与非电算化方法相结合。由此, 电算系统审计的范围也扩大到计算机硬件、软件、操作运行和处理流程等方面。 2.4 会计电算化提出了新的审计标准和要求 会计电算化系统潜在的内部控制问题比手工会计系统更多、更复杂, 其技术性也更高, 于是不可避免地会带来一些风险。如系统文件不可读, 易被篡改和毁坏; 编程错误的话, 则有可能产生舞弊和犯罪行为等。会计环境的变化对审计标准提出了新的要求。 2.5 会计电算化使内部控制系统复杂化 在电算化会计系统中, 由于数据处理是潜在的, 数据输入后, 在计算机内部以各种指定程序进行加工处理, 频率高、速度快, 系统文件不可读, 而且总帐与明细帐之间的制约关系已不复存在。职能环节之间的分工界线也发生重大变化或根本消失。系统运行中如果程序发生错误, 就会导致连锁性、重复性错误, 内存资料可以毫不留痕迹地消除或篡改, 那将造成比手工会计系统更为严重的损失。所以会计电算化信息系统在内部控制方面必须具有更高级更完备的控制方法、控制制度和准则。因此, 对会计电算化系统内部控制的审查, 也成为审计工作的重要内容。 2.6 会计电算化要求必须逐渐实现审计电算化 就我国目前审计工作状况而言, 要达到审计完全电算化, 还需要相当一段过程。在手工审计向电算化审计转换中, 采取手工- 电算相结合的形式, 是过渡阶段的一种必要手段。例如可以利用微机分别对会计各环节进行审计, 既灵活又可提高效率。我国在通用微机辅助审计系统开发方面已取得显著成效。如对审计抽样、数据转换、子系统评估、对各种帐簿查询、检索, 对内部控制审计等多种审计技术功能都可以实现。在现代科技迅猛发展的环境下, 会计、审计必须同步发展, 尤其在利用计算