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浅议大中型企业内部控制环境问题 　　[摘 要]内部控制在企业经营管理中起着重要作用,内部控制环境又是内部控制作用发挥的关键因素。内部控制环境对于提升我国大中型企业的质量和产业结构升级,完善市场经济等方面都具有重要的现实意义。近年来,对于国内外频繁发生的会计造假事件,其原因有很多方面,其中控制环境的不完善是一个重要因素。加快内部控制环境的优化,能为企业的内部控制创造一个良好的环境,使企业不断适应市场变化,更好的与国际接轨,给企业带来更多的机遇。本文对目前我国大中型企业内部控制环境所存在的问题进行分析并提出改善措施。 　　[关键词]内部控制 内部控制环境 　　 　　一、控制环境的概念 　　控制环境是内部控制的重要因素,指对企业内部控制的设计和实施产生重大影响的各种环境因素的总称,它反应了企业管理人员、董事、企业所有者对内部控制及内部控制对企业重要性的全面态度。控制环境由控制行为、控制政策和控制措施组成。这些行为、政策和措施反映了企业最高管理当局、董事会和企业所有者对企业内部控制的态度和认识。控制环境包括以下内容:①经营管理观念和方式;②组织机构;③董事会及审计委员会;④授权和分配责任的方法;⑤管理控制方法;⑥内部审计;⑦人事政策和实务;⑧外部影响。⑨企业的外部环境因素,如外部的监管机构证监会等。 　　二、我国大中型企业内部控制环境存在的问题 　　1. 经营管理观念和方式存在的问题 　　现代企业中,企业的控制权实际上为经营者所掌握,企业经营者的管理理念及员工素质的高低直接影响着企业的行为,影响下级员工的道德行为和思维方式,进而影响到企业内部控制的效率和效果。通常会在三个方面极大地影响控制环境:(1)管理当局对待经营风险的态度和控制经营风险的方法;(2)为实现预算、利润和其他财务及经营目标,企业对管理的重视程度;(3)管理当局对会计报表所持的态度和所采取的行动。由于我国大中型企业经营管理者的素质并不是很高,加上我国市场经济起步比较晚,不是很完善,没有形成一个约束、监督与激励管理人员的外部机制,很容易出现不利于公司长远发展的短期行为。 　　2.公司治理结构存在的问题 　　公司治理结构是公司制的核心,是内部控制环境的最高层级,然而,我国大中型企业这方面却存在诸多问题,如(1)法律保障不够。虽然我国《公司法》规定了公司内部各组织机构职责和权力,但实际操作中过多注重形式,监事会的监督权名存实亡,无法真正起到作用,更别谈其权威性了。(2)内部人控制问题。在我国,很多人狭隘地把“政企分开”理解为只是“政企职责分开”,这种错误认识给企业造成严重的“所有者缺位”状况。政府是企业的真正所有者,但本由他们掌握的企业重大经营决策权却几乎全部移交给企业的管理人员,从而形成内部人控制。(3)小股东缺乏权力意识。独立董事捍卫公司全体大小股东的利益不受侵犯需要全体股东的强大支持,但中小投资者往往忽略自己作为股东所应享受的权利,对独立董事的工作没有足够关心,也没有给予独立董事应有的信心与支持。 　　3 内部审计存在的问题 　　内部审计作为内部控制环境的重要组成部分也存在许多问题。首先,企业内部审计人员没有一个明确的职能定位,大多将精力花费在审查会计资料真实准确性上,疏忽关注公司业务范围,没有很好发挥服务职能,没能为内部控制提供一个良好的运行环境。 其次,内部审计机构的经费来源于公司内部,没有独立的业务收入,容易受到财务部门或者总经理的限制,其独立性、客观性及权威性难以得到应有的验证。再次,内部审计由于没有得到公司高层领导的足够重视,审计人员质量风险意识淡薄,职业中未遵循重要性原则、谨慎性原则,甚至有重大质量妥协的现象。最后,造成审计项目质量责任的有主观因素,也有客观因素,审计机构在追究质量责任时,处理的尺度不易掌握。执行过严,会影响审计人员的积极性;执行过松,又会使质量控制制度流于形式。 　　4 人力资源政策存在的问题 　　未来企业的竞争归根到底是人才的竞争,人的效能发挥直接影响着内部控制目标的实现及内部控制执行的效率和效果。目前,部分企业人力资源政策还存在着诸多不完善之处。如核心人员在知识和能力结构上存在局限性。表现为缺乏明确的人力资源规划;沿袭计划经济体制的人事政策模式,分工过细、机构臃肿、协调不够的问题;没有明确的职工考核及激励机制,或者有制度,但没有严格执行,极大的挫伤了员工的积极性和创造力;没有形成一套完整的职工培训制度,造成部分员工的素质低下,知识老化,不能满足岗位的需要。 　　5 企业文化存在的问题 　　企业文化是一个企业在长期经营时间中凝结起来的一种文化氛围、企业价值观、企业精神、经营境界和广大员工所认同的道德规范和行为方式,具有无形的力量,能渗透到企业的每个部门,约束着每位员工。企业文化在企业经营管理中的重要应用,